建設(shè)工程施工合同（以下簡(jiǎn)稱“建造合同”）即建筑安裝工程承包合同，是發(fā)包人與承包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。與之相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在一定的差異。

    會(huì)計(jì)規(guī)定與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)的差異

    一、會(huì)計(jì)規(guī)定

    建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了3種合同收入確認(rèn)時(shí)間：

    1.資產(chǎn)負(fù)債表日。對(duì)于施工期較長(zhǎng)、施工期跨越一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，為核算和反映當(dāng)期已完工程部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)而在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；

    2.合同完工當(dāng)期。對(duì)于在以前會(huì)計(jì)年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；

    3.能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。

    在完工百分比法下，合同收入是按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，建造合同準(zhǔn)則所確認(rèn)的收入并不一定都收訖了營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑證。

    二、稅法規(guī)定

    按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，對(duì)建造工程而言，取得索取收入款項(xiàng)憑證通常是指辦理工程結(jié)算的有關(guān)文件。

    1.實(shí)行合同完成后二次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

    2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

    3.實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

    4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

    三、會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的差異

    兩者對(duì)合同收入的確認(rèn)存在時(shí)間和金額的差異：

    在時(shí)間上，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)收入的3個(gè)時(shí)間點(diǎn)；而相關(guān)稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅收入為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

    在金額上，建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指完工部分預(yù)計(jì)可收回的收入，并不一定都取得了索取收入款項(xiàng)憑證；而相關(guān)稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅收入為承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)的工程結(jié)算額。

    會(huì)計(jì)規(guī)定與增值稅相關(guān)法規(guī)的差異

    一、會(huì)計(jì)規(guī)定

    確認(rèn)收入時(shí)，因增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)可不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    二、稅法規(guī)定

    按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。銷貨結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也不同。

    三、會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的差異

    建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與《增值稅暫行條例》確認(rèn)的收入存在兩方面的差異：

    時(shí)間上的差異，建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入的時(shí)間有3種，即資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完工時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)氖杖氚l(fā)生當(dāng)期；而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

    金額上的差異，建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計(jì)可以收回的收入，并不一定都取得了銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)的憑證；而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證的收入。

    會(huì)計(jì)規(guī)定與所得稅相關(guān)法規(guī)的差異

    一、稅法不允許使用謹(jǐn)慎性原則

    會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，記入“管理費(fèi)用”科目；稅法要求，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

    二、稅法對(duì)計(jì)量和確認(rèn)方法的選擇更靈活

    會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入，如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

    稅法規(guī)定，企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用的，按照完工進(jìn)度或完工百分比法；不能可靠預(yù)計(jì)的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法（按上年的實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，工程完成后再匯算清繳。

    會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)比，不難看出，對(duì)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上根據(jù)合同成本的收回情況確認(rèn)收入和費(fèi)用，稅法允許使用的方法更靈活一些。

    三、稅法規(guī)定的完工百分比法的使用條件不同

    會(huì)計(jì)制度對(duì)建造合同的完成結(jié)果區(qū)分可靠估計(jì)和不可靠估計(jì)兩種情況分別處理；稅法對(duì)完工百分比法的使用沒有這個(gè)條件限定，對(duì)于會(huì)計(jì)制度有關(guān)合同完工情況的專業(yè)判斷并不全部認(rèn)可，主要是依據(jù)建造合同的進(jìn)度確認(rèn)收入。對(duì)于壞賬損失的稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)還規(guī)定了許多限定條件。