一、會(huì)計(jì)與決策有用性

　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其最終目的是滿足不同信息使用者的需求，而決策有用性往往被視為信息使用者的最終需求。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中指出，當(dāng)信息能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)以及確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有決策有用性，也就是相關(guān)性。決策有用性涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是信息使用者是否關(guān)注會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容；二是信息的及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。

　　決策有用性是會(huì)計(jì)存在的前提。會(huì)計(jì)就是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，定期向會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為投資者、債權(quán)人及其他使用者的決策提供服務(wù)。會(huì)計(jì)的決策作用無處不在。會(huì)計(jì)如果不能為使用者提供對(duì)決策有用的信息就沒有存在的必要和可能。

　　查德菲爾德在其《會(huì)計(jì)發(fā)展史》中指出，會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的�？v觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史，會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)力來自兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的變化。會(huì)計(jì)就是在對(duì)這兩者產(chǎn)生反應(yīng)的過程中逐步發(fā)展的。其中，前者是主動(dòng)力，它決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的數(shù)量和質(zhì)量。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化（逐漸成熟的證券市場(chǎng)、資本的高度流通性、衍生金融工具），會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求也隨之發(fā)生巨大變化，會(huì)計(jì)不斷受到挑戰(zhàn)，必將進(jìn)行重大變革。例如，近年來，高新技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用并轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，使人力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到人們的關(guān)注和重視，為了滿足人們對(duì)人力資源信息的需要，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)-人力資源會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)運(yùn)而生。

　　決策有用性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大影響。隨著我國資本市場(chǎng)不斷完善，成千上萬的投資者聚集資本組成規(guī)模龐大的公司是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為數(shù)眾多的股東必須依靠會(huì)計(jì)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)告），作為投資決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是決策有用性，如果對(duì)決策無所助益，就不值得提供該項(xiàng)信息。決策有用性不僅要考慮現(xiàn)有投資者的需要，而且還要考慮潛在投資者的需要，這就要求會(huì)計(jì)要面向未來，提供更多與決策相關(guān)的信息，既包括財(cái)務(wù)信息、定量及確定性信息，還包括非財(cái)務(wù)信息、定性及非確定性信息。如1987年美國開始以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國也于1998年停止編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，改為現(xiàn)金流量表。為什么美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)下決心要廢止這張已有17年編制歷史，且為國際會(huì)計(jì)界廣泛接受的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，而以現(xiàn)金流量表代替之，并且引起包括中國在內(nèi)的許多國家紛紛跟隨呢？究其原因，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者更注重現(xiàn)金流量信息，更注重決策有用性。而這一點(diǎn)并不能從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中得到反映。

　　二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)決策有用性的局限

　　應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表所規(guī)定要解釋的項(xiàng)目和披露的信息，對(duì)報(bào)表的使用者決策是有一定作用的，盡管對(duì)他們的有用程度各不相同。但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式一直存在著缺陷，只不過在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尚未顯露出來。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)信息的決策有用性不斷遭到懷疑，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的弊端越來越明顯。

　　1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能反映高科技企業(yè)或信息產(chǎn)業(yè)等的真實(shí)價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息決策有用性降低

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單一計(jì)量屬性，以歷史成本原則為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而高科技企業(yè)中知識(shí)資源成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，是企業(yè)的未來價(jià)值，而歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況。盡管歷史成本會(huì)計(jì)信息也具備一定的預(yù)測(cè)能力，但是決策有用不僅意味著簡(jiǎn)單地由過去推知未來事物，要真正決策有用，及時(shí)的現(xiàn)在信息和具備合理預(yù)測(cè)能力的未來信息必不可少。這就要求采納公允價(jià)值計(jì)量屬性。另外在高科技企業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源為核心的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中比重越來越大，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尚未對(duì)這些主要的無形資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)和計(jì)量，如將一些無形資產(chǎn)費(fèi)用化，在這種情況下，企業(yè)賬面資產(chǎn)的大小和利潤的高低對(duì)決策的作用是很有限的。

　　2.會(huì)計(jì)方法選擇上受到限制

　　在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在著不同的備選的會(huì)計(jì)方法。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)方法的選擇，依據(jù)有二：（1）會(huì)計(jì)信息的決策有用性；（2）簡(jiǎn)便性。一些能夠使會(huì)計(jì)信息更加有用更加科學(xué)的會(huì)計(jì)方法由于操作上的難度而不得不被放棄，如債券投資溢折價(jià)攤銷的實(shí)際利率法、壞賬準(zhǔn)備金提取的賬齡分析法等，這樣就影響了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。為了更好地滿足決策需求，簡(jiǎn)便性不應(yīng)成為會(huì)計(jì)方法選擇的依據(jù)，會(huì)計(jì)方法選擇的惟一條件應(yīng)是決策有用性。

　　3.會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性較差，并且只能提供通用的會(huì)計(jì)信息

　　及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以便做出相應(yīng)的經(jīng)營決策是會(huì)計(jì)的職責(zé)所在。任何過時(shí)的信息，對(duì)決策都是無用的。在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展的今天，產(chǎn)品周期縮短，技術(shù)不斷創(chuàng)新，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不確定因素增加，企業(yè)原有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可能很快喪失，在此環(huán)境下，信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求越來越高，而作為相關(guān)性重要組成部分的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性的地位也更加突出。但在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，采用定期發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的方式輸出會(huì)計(jì)信息，報(bào)告的定期性與用戶決策行為經(jīng)常性的差別，使人們感到信息供給不及時(shí)；另外，報(bào)表是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無論是動(dòng)態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，時(shí)效性較差，這在一定程度上增大了信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告以固定的形式提供高度綜合的信息，忽視了信息用戶需求的差異性，不能滿足不同用戶和同一用戶不同時(shí)間上的決策需求，并且信息使用者只能被動(dòng)接受企業(yè)所提供的通用報(bào)告模式。

　　三、決策有用性是未來會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂

　　隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，信息使用者的需求越來越受到重視，以提供有助于使用者決策的相關(guān)信息為目標(biāo)的決策有用性成為未來會(huì)計(jì)的主導(dǎo)方向。同時(shí)信息技術(shù)的高速發(fā)展也為未來會(huì)計(jì)提高決策有用性提供了技術(shù)條件。

　　1.會(huì)計(jì)信息將以充分性、實(shí)時(shí)性等特點(diǎn)滿足用戶的需求

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在創(chuàng)新能力成為資本的同時(shí)，知識(shí)也產(chǎn)品化、商品化了，因而企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)并正確計(jì)量其價(jià)值已成為可能，未來會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時(shí)得到充分揭示的格局，真正體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值。為了滿足信息使用者多樣化的需求，未來會(huì)計(jì)將擴(kuò)大信息量，提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)信息，數(shù)量與質(zhì)量信息，物質(zhì)類型與精神類型信息，前瞻性信息等。

　　通過互聯(lián)網(wǎng)，未來會(huì)計(jì)將建立“實(shí)時(shí)核算系統(tǒng)”，對(duì)企業(yè)的各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，日常信息揭示成為可能；并且提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到高層的濃縮信息，這里既包括通用信息，又包括專用信息，信息使用者可直接進(jìn)入企業(yè)信息系統(tǒng)，與信息提供者進(jìn)行雙向交流，自主選擇會(huì)計(jì)信息，從而滿足其決策需要，不必再等到分期報(bào)告出來之后，去獲得那些經(jīng)綜合的歷史信息。

　　2.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多重計(jì)量手段，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性得到統(tǒng)一

　　相關(guān)性和可靠性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息的可靠性與不確定性常常發(fā)生矛盾。但我們不應(yīng)當(dāng)把相關(guān)性與可靠性對(duì)立起來。如果所提供信息雖真實(shí)可靠但對(duì)人們決策沒有用處，即完全缺乏相關(guān)性，人們當(dāng)然不會(huì)浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力去獲得這種信息�，F(xiàn)在，國外會(huì)計(jì)界很強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的相關(guān)性，甚至有人主張即使不夠可靠，但只要相關(guān)的信息，也可以報(bào)告，這種觀點(diǎn)有失偏頗。如果提供不可靠的信息，對(duì)使用者的決策可能產(chǎn)生誤導(dǎo)，相關(guān)性也不能得到保證。產(chǎn)生這種矛盾的根本原因在于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單一計(jì)量屬性。如果將單一計(jì)量屬性向多種計(jì)量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元的信息，相關(guān)性與可靠性之間的矛盾將迎刃而解。一般情況下，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有可靠性，而以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性，若兩種不同計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息同時(shí)提供，則既可滿足相關(guān)性，又可滿足可靠性。再如歷史成本不能解決知識(shí)經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)新資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量，因此，在計(jì)量創(chuàng)新資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，以反映創(chuàng)新資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，列在財(cái)務(wù)報(bào)表表外予以披露。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性得到統(tǒng)一，構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)賴以存在的重要因素，也是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的必然。

　　3.補(bǔ)充提供現(xiàn)金流量信息，使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)

　　傳統(tǒng)的、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為特征的會(huì)計(jì)模式，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，目前仍然有其不可替代的作用。根據(jù)美國會(huì)計(jì)學(xué)家狄倩（Dechow）的回歸檢驗(yàn)證明，目前資本市場(chǎng)上對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)所確定的盈利信息的重視程度，超過了現(xiàn)金流量信息。但是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)所確定的盈利信息，容易為管理當(dāng)局所操縱，一些“利潤”數(shù)額非常可觀的企業(yè)可能在短期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，甚至破產(chǎn)清算。因此應(yīng)該補(bǔ)充提供現(xiàn)金流量信息，因?yàn)檫^去的現(xiàn)金流量信息較之盈利的信息更有利于預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量，相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表所提供的信息而言，具有更大的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，更能順應(yīng)會(huì)計(jì)面向決策、面向未來的發(fā)展趨勢(shì)。另外在日益發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，電子貨幣將廣泛應(yīng)用，現(xiàn)金流動(dòng)將大大加快，這時(shí)現(xiàn)金流量信息對(duì)決策更為相關(guān)。

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