所得稅是我國稅制體系中的一個重要稅種，所得稅會計的主要任務(wù)是對所得稅的計算、記錄、交納和跨期攤配�？缙跀偱鋯栴}的實質(zhì)是稅前會計利潤和納稅所得之間時間性差異所造成的納稅影響的會計處理。這是所得稅會計中最重要也是本文所要討論的問題。 
　　
　　一、稅前會計利潤與納稅所得及其差異 

　　稅前會計利潤是指根據(jù)會計準則的規(guī)定，通過財務(wù)會計的程序確認的、在扣減當期所得稅費用之前的收益。確認稅前會計利潤的目的是盡可能精確地計量企業(yè)的經(jīng)營成果。與稅前會計利潤相對應(yīng)的概念是納稅所得，它是根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的收益，是企業(yè)申報納稅和國家稅收機關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。 
　　
　　由于稅前會計利潤與納稅所得確定的目的有所不同，使得兩者之間存在一定的差異。這種差異分為兩類：一類是永久性差異，另一類是時間性差異。永久性差異是由于稅前會計利潤與納稅所得的計算口徑不一致造成的。這種差異形成以后，在以后各期不能轉(zhuǎn)回。如購買國庫券的利息收入，在稅前會計利潤中作收入處理，而在納稅所得中則不被作為收入。時間性差異是由于稅前會計利潤與納稅所得確認收入和費用的時間不一致造成的。其特點是在以后各期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)在會計核算中對固定資產(chǎn)計提折舊的方法與納稅法規(guī)不一致時產(chǎn)生的差異。 
　　
　　二、所得稅會計處理方法的比較與分析 
　　
　　所得稅會計對差異的處理方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。其理論分歧在于對所得稅性質(zhì)的認識不同，即所得稅是費用還是收益分配。 
　　
　�。ㄒ唬�應(yīng)付稅款法。 
　　
　　應(yīng)付稅款法將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益。其理論依據(jù)是認為所得稅是收益的分配。它是處理永久性差異的唯一方法，在處理時間性差異時，因為它不符合權(quán)責發(fā)生制和收入與費用相配比的原則，所以正逐漸被西方國家所淘汰�？墒且蚱洳僮鞯暮唵涡�，目前我國大多數(shù)企業(yè)在所得稅的會計處理中仍然采用此方法。 
　　
　�。ǘ�）納稅影響會計法。 
　　
　　納稅影響會計法是處理時間性差異對納稅的影響在整個過程中轉(zhuǎn)回的方法。它根據(jù)按稅前會計利潤計算的所得稅費，與根據(jù)納稅所得確定應(yīng)交稅款的差異，通過遞延稅款帳戶來處理時間性差異的納稅影響。它認為所得稅是企業(yè)的一項費用支出，應(yīng)符合收入與費用相配比的原則和權(quán)責發(fā)生制。 
　　
　　納稅影響會計法分為遞延法和債務(wù)法兩種。兩種方法在稅率不變時的會計處理完全相同，只是在稅率變動或開征新稅情況下，兩者之間才有明顯的差別。 
　　
　　1．遞延法。遞延法把本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。遞延法的特點在于： 
　　
　�。�1）在開征新稅和稅率變動時，不需對遞延稅款的余額進行調(diào)整。 
　　
　�。�2）本期發(fā)生的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異對所得稅的影響用當初的稅率。 
　　
　　遞延法由于不因以后稅率的變動作出調(diào)整，因而具有相對容易的特點。但是遞延法存在明顯的不足：當稅率變更或開征新稅時，歷史稅率已同現(xiàn)行稅率不相關(guān)，所以資產(chǎn)負債表上列示的遞延稅款余額并不代表按現(xiàn)行稅率計算企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額。 
　　
　　2．債務(wù)法。債務(wù)法是以當前或時間性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為根據(jù)，確認、攤銷遞延稅款的方法。在這種方法之下，對時間性差異造成的納稅影響在資產(chǎn)負債表中確認并列報為一項資產(chǎn)和負債，具體金額則是按產(chǎn)生這些資產(chǎn)或負債的時間性差異轉(zhuǎn)回時的預(yù)計稅率計算的。由于未來稅率變動難以預(yù)料，因而其最初的確認被認為是預(yù)計性的，如果未來稅率或稅法發(fā)生變動時則應(yīng)按未來稅率進行調(diào)整。 
　　
　　這種方法的特點在于： 
　　
　�。�1）時間性差異對所得稅的影響金額在資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 
　　
　�。�2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時間性差異對所得稅的影響金額及遞延稅款的余額均用現(xiàn)行稅率計算、調(diào)整。與遞延法相比，債務(wù)法更強調(diào)資產(chǎn)負債表數(shù)字的真實性，因此更具有科學(xué)性。 
　　
　　三、債務(wù)法的國際發(fā)展過程及其在我國的應(yīng)用 
　　
　　因為債務(wù)法根據(jù)當前的稅率或?qū)⒁獙嵭械亩惵收{(diào)整遞延稅款帳戶余額，使其所反映的納稅影響與當前和今后的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更為相關(guān)，所提供的財務(wù)信息更為有用，所以逐漸被國際會計界所采用和推崇。 
　　
　　例如美國會計原則委員會（APB）在1967年發(fā)布的第11號意見書（所得稅會計）要求在所得稅會計處理中采用遞延法。然而，財務(wù)會計準則委員會（FASB）在其1987年12月發(fā)布的第96號財務(wù)會計準則公告（SFAS）（所得稅會計）中否定了遞延法，規(guī)定了債務(wù)法是唯一可以采用的所得稅會計方法。英國會計準則委員會（ASC）也曾對所得稅會計處理作出類似的規(guī)定。該委員會在1985年5月對第15號標準會計慣例（遞延稅款會計）進行了修訂。在修訂后的公告中規(guī)定：“遞延稅款應(yīng)按債務(wù)法計算”，也即規(guī)定債務(wù)法是唯一可以采用的所得稅會計的方法。 
　　
　　我國當前實行的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》指出：“企業(yè)采用納稅影響會計法時，一般應(yīng)按遞延法進行帳務(wù)處理”。然而，財政部發(fā)布的《所得稅會計》準則（征求意見稿）在企業(yè)所得稅會計處理方法的選擇方面，則采納了國際上通用的會計慣例，即債務(wù)法。由此可見，我國會計界的理論研究已經(jīng)發(fā)展到了一個新的高度，并逐漸與國際會計接軌。然而目前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在所得稅會計中處理時間性差異問題時，還在使用應(yīng)付稅款法，只有少數(shù)企業(yè)采用遞延法，采用債務(wù)法的則更少�？梢姡�我國的會計理論研究與會計實踐尚存在很大差距。只有加大會計準則實施力度，提高企業(yè)會計人員的理論水平，才能逐漸縮小這種差距，使我國的會計運作符合國際慣例。