人類社會(huì)已邁入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)，各種新技術(shù)、新思維層出不窮，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異。會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息用戶需求的變化正是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。  

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)  

　　1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)  

　　會(huì)計(jì)主體指的是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算的企業(yè)，也就是"實(shí)"的空間，即企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圖內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向各有關(guān)方提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)    企業(yè)變得越來(lái)越模糊。一方面，在網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)中，公司作為會(huì)計(jì)主體，其外延不斷延伸，產(chǎn)生了¨虛"、"實(shí)"兩個(gè)并存的空間。傭上公司N的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)意義上"物理空間"的概念，構(gòu)成了"媒體空間"，使得一項(xiàng)交易可在瞬間完成，資金也可以瞬時(shí)聯(lián)結(jié)在一起工作，他們根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由地重構(gòu)分合，拓展了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的領(lǐng)域。另一方面，許多上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)子公司又有許多合資企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。這些企業(yè)之間的松散聯(lián)盟可以在很短的時(shí)間內(nèi)通過兼并等手段整合，也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。如何界定這些實(shí)體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體;傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)顯得無(wú)能為力。  
    
　　2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)  

　　傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圖，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這樣的環(huán)境下企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能，巴林銀行的突然倒閉就走一個(gè)很好的例子。如前所述，"無(wú)實(shí)體公司"的興起使得會(huì)計(jì)主體時(shí)嬉時(shí)現(xiàn)，蹤影難尋，而企業(yè)本著強(qiáng)烈的發(fā)展欲望，往往通過兼并這種效率較好的方式尋求自身的重組和擴(kuò)張。在兼并浪潮迭起的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如及薄冰，持續(xù)經(jīng)營(yíng)談何容易。  

　　3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)  

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充，人為地將企業(yè)連綿不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為若干期間以使于處理賬務(wù)，出具財(cái)務(wù)報(bào)告滿足信息用戶的需要。為分清責(zé)任和業(yè)績(jī)需要在此基礎(chǔ)之上建立權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，采用"應(yīng)計(jì)"、謎延。、"待攤"、"預(yù)提"等特殊的程序來(lái)處理應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收教項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用等，這其中包含許多人為"估計(jì)"的成份。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)還勉強(qiáng)能夠勝任這項(xiàng)“估計(jì)”工作，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中，高科技的通訊技術(shù)和四通八達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使得一項(xiàng)交易可在瞬間完成，資金也可在瞬間劃撥，激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求決策者必須在權(quán)短的時(shí)間內(nèi)作出反應(yīng)，這就要求會(huì)計(jì)必須提供及時(shí)的、最新的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)告期必須縮短。但由于田定資產(chǎn)折舊加速，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計(jì)，斑時(shí)有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計(jì)的人為主觀性與客觀現(xiàn)實(shí)的矛盾日益尖銳，并成為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的制度性原因，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來(lái)。  

　　4、貨幣計(jì)量假設(shè)  

　　會(huì)計(jì)圍繞貨幣計(jì)女假設(shè)建立現(xiàn)行的模式，盡管在幣值穩(wěn)定方面受到通貨膨脹的挑戰(zhàn)，但由于歷史成本受到通貨膨脹的挑戰(zhàn)，但由于歷史計(jì)量的可靠性，還是基本滿足了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算的需要。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于產(chǎn)品科技含量高，更新?lián)Q代速度快，產(chǎn)品價(jià)值變動(dòng)的頻率和幅度很大;由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣應(yīng)用，電子貨幣的流行，進(jìn)行貨幣交換和結(jié)算的速度權(quán)快，加速了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為擁有知識(shí)的個(gè)體的勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的生命、發(fā)展起著日益重要的作用，企業(yè)有必要對(duì)人力資本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量;企業(yè)肩負(fù)著更多的社會(huì)責(zé)任，諸如環(huán)境保護(hù)等等，貨幣難以對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)的貨幣確認(rèn)、計(jì)量體系在新形勢(shì)下顯得過于單薄，正待充實(shí)。  

　　二、信息用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的新需求  

　　由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)所具有的特性，致使信息用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，這種新需求是人類社會(huì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必然產(chǎn)物。  

　　l、要求改進(jìn)信息模式  

　　傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息用戶注重的是財(cái)務(wù)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息;不僅要獲取定亡信息，還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。在信息質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。  

　　2、要求拓展信息披露內(nèi)容  

　　增加對(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響;增加對(duì)表外項(xiàng)目的披露，如長(zhǎng)期租賃、長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議以及與其相關(guān)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等表外q目;分別列示經(jīng)常事項(xiàng)和非經(jīng)常事項(xiàng)的作用、影響;列表揭示分部信息;披露資產(chǎn)頂債計(jì)量的不確定性;提供不定期的財(cái)務(wù)報(bào)告;加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量�？傊�，會(huì)計(jì)信息用戶要求獲得盡量多的信息，以利于其作出正確的決策。  

　　由于存在上述兩方面的新要求，為滿足會(huì)計(jì)信息用戶需要，必須改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣一來(lái)就給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一些新問題。首先，改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告包含了大重的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會(huì)計(jì)部叼披露，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會(huì)計(jì)披露內(nèi)容必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，筆者認(rèn)為可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會(huì)責(zé)任及行方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會(huì)計(jì)部門披露。改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告改稱企業(yè)報(bào)告，披露部門從會(huì)計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。把這些部門的信息分為核與非核必信息。非核必信息作為公共產(chǎn)品具有及行使用性，不需保密，可以對(duì)外公開;核信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會(huì)主要成員壟斷使用，不對(duì)外公開。其次，會(huì)計(jì)作為一間規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。最后，改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)顯得更加冗長(zhǎng)，權(quán)可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會(huì)計(jì)信息用戶帶來(lái)使用上的不便。筆者認(rèn)為外部信息用戶總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)工作情況，企業(yè)對(duì)于他們來(lái)說是一個(gè)黑匣子，而他們作為投資者和債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們?cè)谛畔⒉粚?duì)稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對(duì)鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無(wú)策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)羔匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們必須打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息用戶有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。由此，筆者主張改變傳統(tǒng)的信息披露方式，由原來(lái)的定期向社會(huì)填鴨式遞送信息，轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┴S富的信息自助餐，讓信息用戶隨時(shí)自取所需。這將有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息披露電子化的目標(biāo)。  

　　三、企業(yè)信息披露電子化  

　　現(xiàn)代信息技術(shù)，包括教據(jù)倉(cāng)庫(kù)和Internet以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)等，為實(shí)現(xiàn)筆者提出的"企業(yè)信息披容電子化"提供了可能性。我們可以形成一個(gè)全國(guó)性以至全球性的企業(yè)信息收集、整理、分析和發(fā)布的網(wǎng)絡(luò)。尤其是電子聯(lián)機(jī)定時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，以及能夠隨時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、處理，并提供定時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)軟件的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)教據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可被記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機(jī)，直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取分析所需的信息，不必等到分期報(bào)告出來(lái)以后再看歷史信息。企業(yè)的財(cái)務(wù)、人事、銷售、公關(guān)等部門提供的信息矣中存待在企業(yè)教據(jù)庫(kù)中，企業(yè)股東、債權(quán)人等用戶可通過客戶查詢代理向企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)提交查詢申請(qǐng)，由查詢引擎檢索出相關(guān)的信息逐層返回給用戶。  

　　會(huì)計(jì)信息披容電子化適應(yīng)時(shí)代的要求，擺脫了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的束縛。在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告，突破了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，并確立了收付實(shí)現(xiàn)制原則，也便于隨時(shí)反映資產(chǎn)的公允價(jià)值。會(huì)計(jì)信息披露電子化在企業(yè)和股東、債權(quán)人之間架設(shè)了一座相互溝通的橋梁，為知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告向更高水平、更深層次的發(fā)展提供了極其便利的條件，展現(xiàn)出未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告美好的前景。