2005-09-01 11:06 來源：四川會計·喬元芳
為支持國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和世界銀行1999年聯(lián)合創(chuàng)立的“會計發(fā)展國際論壇”（International Forum on Accountancy Development，IFAD），全球大型會計師事務所自2000年起，每年都合作進行一次全球性會計準則國際化情況調查，意在評估全球采納國際財務報告準則的現(xiàn)狀，積極推進會計國際化進程。2003年，全球最大的6家會計師事務所（德豪、德勤、安永、畢馬威、均富、普華永道）聯(lián)合發(fā)布2002年調查報告-《會計準則接軌》，對包括中國在內的59個國家和地區(qū)的會計職業(yè)界進行了問卷調查，以上市公司為核心，要求被調查者重點回答以下三個關鍵問題：是否計劃采用國際財務報告準則（IFRS）或將國家會計準則與IFRS接軌；接軌計劃的性質如何；進一步接軌的困難與障礙在哪里。當然，該項全球調查只代表職業(yè)界的觀點，并不代表政府部門或準則制定機構的意見。本文試從2002年會計國際化的進展、會計國際化面臨的障礙及進一步推進會計國際化應采取的對策三個方面，簡要地介紹本次調查的主要結論及有關建議。
一、全球會計國際化取得新進展
2002年對于重組后的國際會計準則理事會（IASB）而言，頗有紀念意義。首先是歐洲議會和歐洲部長理事會通過法案，要求自2005年起，所有上市公司（包括計劃加入歐盟的中歐和東歐國家的上市公司）必須按照國際財務報告準則編制合并會計報表。其次，美國財務會計準則委員會（FASB）和IASB積極合作，不斷減少公認會計原則（GAAP）與IFRS的差異，積極推動GAAP與IFRS的接軌。自從IASC前主席羅伯特。赫茲被任命為FASB主席以后，IASB與FASB通過建立聯(lián)絡關系、相互監(jiān)控主要項目以及合作開展項目研究等措施，使GAAP與IFRS的差異不斷減少，但許多差異依然存在。最近，IASB與FASB已經將一個短期接軌項目加入各自的工作日程，目的是解決那些與高質量接軌方案有關且在短期內有望實現(xiàn)的差異，并盡全力在2003年發(fā)布征求意見稿，以表明已認定的部分差異的共同解決方案。美國證券交易委員會（SEC）也表示，如果IASB與FASB在準則接軌方面以及在準則解釋和實施機制方面進展充分，SEC將考慮允許外國公司直接采用IFRS，且全力支持建立共同的全球會計準則。再次，IASB繼續(xù)與七個聯(lián)絡性準則制定機構合作開展工作，其中澳大利亞和新西蘭已決定采用IFRS.
調查顯示，已經采用、意在采用或意在與IFRS接軌的國家和地區(qū)，占全部被調查的59個國家（或地區(qū)）的95%，但冰島、日本和沙特阿拉伯尚未作出與IFRS接軌的表示。在所有表示與IFRS接軌的國家和地區(qū)中，所采取的策略卻有很大的不同�？夏醽喓腿致匪挂呀泴FRS作為其強制性準則，另外54個國家（或地區(qū)）意在會計國際化：進展、障礙和對策與IFRS全部或部分接軌，其中39個制定了正式的計劃（政府或其他管制機構的要求，或國家準則制定機構的正式計劃）。在上述已經制定正式計劃將與IFRS接軌的國家和地區(qū)中，25個是歐盟成員國或準備加入歐盟的國家。很多國家的接軌計劃主要是要求上市公司按歐盟法令的要求，自2005年起按IFRS編制合并財務報表。少數(shù)幾個歐盟成員國和準備加入歐盟的國家，有的要求所有公司均采用IFRS（如保加利亞），有的正致力于本國會計準則與IFRS的接軌（如丹麥和愛沙尼亞），但絕大多數(shù)國家對非上市公司的會計接軌問題沒有制定正式的計劃。在被調查的54個國家（或地區(qū)）中，58%準備用IFRS替代本國上市公司會計準則，但對IFRS未涉及的本國特殊問題則予以補充完善。
二、會計國際化面臨的障礙
雖然2002年的會計國際化取得了相當進展，但挑戰(zhàn)依然存在。調查顯示，IFRS的復雜性、國家會計的稅收驅動、國家會計準則與重要IFRS的差異、首次應用IFRS缺乏充分指導等是影響會計國際化的重要障礙。
1、IFRS過于復雜。51%的被調查國（或地區(qū)）認為，個別準則的復雜性是影響本國會計接軌的重要障礙，經常被提到的例子是金融工具準則以及那些包括公允價值的準則。
2、國家會計的稅收驅動性。47%的被調查國（或地區(qū)）認為，對于那些傳統(tǒng)上習慣用會計準則決定應稅收益的國家，會計的稅收驅動性是影響會計接軌的一個重大障礙，因為按照IFRS編制的財務報表主要服務于資本市場的需要，它很可能與稅務管理的要求差別很大。
3、對重要IFRS的不同意見。39%的被調查國（或地區(qū)）認為，由于對特定IFRS采用的方法有不同看法，影響了會計準則的接軌，這方面被經常提及的例子還是金融工具準則和其他含有公允價值的準則。
4、首次應用IFRS缺乏充分指導。35%的被調查國（或地區(qū)）認為，對于首次應用IFRS的指南不夠充分也影響會計準則的接軌。對此，IASB已于2002年7月發(fā)布《國際財務報表準則的首次運用》征求意見稿，并預計于2003年發(fā)布正式準則，目的是在保持高質量會計信息的前提下，減少國家會計準則向IFRS過渡的障礙。
5、資本市場有限及滿意于本國現(xiàn)行會計準則。有30%的被調查國（或地區(qū)）認為資本市場有限，21%的被調查國（或地區(qū)）對本國會計準則比較滿意，認為沒有必要采用IFRS.
6、翻譯的困難。目前，IFRS已經用70%的被調查國（或地區(qū)）的語言出版，但本次調查中仍有18%的被調查國（或地區(qū)）認為，翻譯的困難也影響到會計準則的接軌。在所有被調查的國家和地區(qū)中，有50%的國家（或地區(qū)）能夠得到IFRS的翻譯文本，20%的國家（或地區(qū)）不能及時得到IFRS的翻譯文本，而有30%的國家（或地區(qū)）根本得不到IFRS的翻譯文本。有幾個被調查國（或地區(qū)）正在翻譯IFRS，另外幾個國家（或地區(qū)）期望以后的翻譯版本經IASB批準。另外，部分國家（或地區(qū)）認為，由于英語是本國的商用語言，再將IFRS譯為本國語言沒有必要。也有部分被調查國（或地區(qū)）認為在本國可以得到IFRS的一個官方語言文本，而不能得到全部官方語言的文本。
7、培訓和教育的不足。53%的被調查國（或地區(qū)）認為，IFBS已經涵蓋在大學課程中（有的并不是所有大學均如此），27%認為只包括部分內容，另外的20%則沒有涉及IFRS.有近30%的國家（或地區(qū)），用本國語言對IFRS的培訓并非由職業(yè)組織提供，因而會計報表的編報者和審計師不能得到及時培訓。
三、進一步推進會計國際化應采取的措施
投資者越來越基于全球機會進行資本配置決策，資本市場的全球化引發(fā)了對全球性共同會計框架的迫切需求。如果使用不同的國家會計準則，投資者對比投資機會、制定明智財務決策越來越難，代價越來越大。同時，會計準則的差異，對于那些需在不同資本市場籌資的公司，也需要負擔額外的成本，因為它們需要按照多種報告模式編報財務信息，從而導致人們對哪個是“真實的數(shù)字”產生潛在的困惑。所以，資本市場的各個參與者應積極采取相關措施，共同推進會計國際化步伐。
1、會計職業(yè)界應幫助政府和準則制定者制定并實施會計接軌計劃，提供IFRS的培訓和教育，支持IFRS的翻譯。
2、政府應建立包含明確接軌日期的正式接軌計劃，明確接軌存在的障礙（如財務會計與稅收法令的聯(lián)系）。
3、證券監(jiān)管者應推進國家會計準則與IFRS的接軌，建立有效的實施機制，以提高IFRS應用的一致性和質量，支持國際財務報告解釋委員會（IFRIC）和IASB作為解釋IFRS的惟一權威機構。
4、各國準則制定機構應決定會計接軌的方式和時間表，確定一個積極的準則制定議程，以消除本國準則與IFRS的差異，對IFRS的準則制定過程提供積極反饋。
5、IASB應關注IFRS的復雜性和實務操作性問題，盡快將中小企業(yè)項目納入議事日程，監(jiān)督并授權IFRS的翻譯。
6、會計信息編報者應積極參與會計準則制定過程，特別是確定實務應用的考慮，對員工和經理提供IFRS培訓，包括那些非財務專業(yè)人員，通過辨識差異和闡明需要的制度變革，準備實施IFRS.
7、大學應將IFRS納入核心會計課程。
8、分析者和投資者應推動本國會計準則與IFRS的接軌，積極參加IFRS的制定過程，特別是在確定用戶需求方面，就IFRS的報告模式向員工提供培訓。
