一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

    （一）現(xiàn)行體制的弊端是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。首先，從經(jīng)濟(jì)體制來(lái)看，由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡過(guò)程中，一些人會(huì)對(duì)改革設(shè)置障礙，從而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ)——股份制或股份合作制及其他類型的企業(yè)制度難以在短期內(nèi)普遍建立。國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）缺乏所有者即國(guó)家對(duì)其行為的有效監(jiān)督、約束，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）作為法人代表的權(quán)力超越了現(xiàn)代企業(yè)制度下廠長(zhǎng)（經(jīng)理）作為經(jīng)營(yíng)者身份的權(quán)力，可以任意處置資產(chǎn)和控制人事任免。在這種體制下，一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)法人代表惟命是從，任意改動(dòng)賬薄報(bào)表，致使會(huì)計(jì)信息失真，其次，從會(huì)計(jì)管理體制上看，一是企業(yè)內(nèi)部管理體制，目前會(huì)計(jì)主管通常由廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任免，其財(cái)務(wù)處理的獨(dú)立性、客觀性受到較大的影響。一方面，一些企業(yè)選用財(cái)務(wù)人員尤為“慎重”，往往以關(guān)系用人，論親疏定崗位，有的甚至安插自己的三親六戚作“內(nèi)當(dāng)家”，使用人機(jī)制和管理體制很難發(fā)揮會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的監(jiān)督作用；另一方面，這種管理體制使會(huì)計(jì)職責(zé)受束縛，致使一些企業(yè)形成一人說(shuō)了算的局面，法人代表“一言堂”日盛，部屬稍有不滿，會(huì)遭到打擊、報(bào)復(fù)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度松馳，會(huì)計(jì)人員之間缺乏嚴(yán)格的制衡機(jī)制，為一部分會(huì)計(jì)人員作假賬提供了方便之門(mén)。二是企業(yè)外部管理體制，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)多，但執(zhí)法主體不明，力度不夠，懲治偏輕，以致部分會(huì)計(jì)人員出于現(xiàn)狀和自身利益考慮，最終做出選擇：在會(huì)計(jì)處理上服從廠長(zhǎng)（經(jīng)理）指令，作“昧心賬”。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象普遍，使外部審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用大大削弱。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所為爭(zhēng)取客戶，無(wú)視職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真。

    （二）行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)者的功利主義和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水準(zhǔn)不高是造成會(huì)計(jì)信息失真不容忽視的原因。其主要表現(xiàn)如下：

    1、行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)企業(yè)，逼著造假。有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績(jī)，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)。年初定目標(biāo)，年底保目標(biāo)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績(jī)?nèi)��?zhēng)名奪利，結(jié)果領(lǐng)導(dǎo)升官，職工遭殃，國(guó)家受損。

    2、某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為取悅上級(jí)，達(dá)到自己的某種目的，常常指使會(huì)計(jì)人員違反法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

    3、部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)方面。

    二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

    （一）建立規(guī)范運(yùn)行的現(xiàn)代企業(yè)制度，明確所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束職能，在股份制企業(yè)制度下，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）由董事會(huì)任免，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。廠長(zhǎng)（經(jīng)理）作為經(jīng)營(yíng)者，是受托人，只擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利不能超越所有者的權(quán)利，并且對(duì)其活動(dòng)負(fù)充分的會(huì)計(jì)之責(zé)。

    （二）改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制。解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作受制于經(jīng)營(yíng)者，真正落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。針對(duì)這一關(guān)鍵問(wèn)題，有如下設(shè)想：

    1、會(huì)計(jì)委派制

    會(huì)計(jì)委派制即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派，統(tǒng)一管理，作為國(guó)家利益的代表，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過(guò)考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會(huì)計(jì)人員，一律向服務(wù)所申請(qǐng)，由服務(wù)所派出會(huì)計(jì)人員，提供有償服務(wù)。

    筆者認(rèn)為，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有效的擺脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，變過(guò)去的會(huì)計(jì)人員屬單位所有為屬全社會(huì)所有，從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立起來(lái)，會(huì)計(jì)人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，更好的發(fā)揮作用。

    在會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行中，為防止會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能脫節(jié)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門(mén)，受命于企業(yè)內(nèi)部，專司理財(cái)職能，利用會(huì)計(jì)人員反映的信息和根據(jù)資金市場(chǎng)，證券市場(chǎng)等信息，為企業(yè)理財(cái)，在做到即保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的同時(shí)，又不妨礙企業(yè)搞活。

    2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制

    財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過(guò)直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作組織，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的基本特征是：①財(cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為，其報(bào)酬大小由所有者根據(jù)其監(jiān)督是否盡職及效果而定。②財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔非常嚴(yán)格，通常招聘具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的人擔(dān)任，并采取定期考核和輪崗制度，③財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支，須與廠長(zhǎng)（經(jīng)理）聯(lián)簽批準(zhǔn)。近年來(lái)，深圳上海等地的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)相繼對(duì)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，均取得了良好的效果。

    財(cái)務(wù)總監(jiān)制度完善了會(huì)計(jì)管理體制，使會(huì)計(jì)的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。原有會(huì)計(jì)體制只落實(shí)了一種監(jiān)督職能，即受廠長(zhǎng)（經(jīng)理）委托監(jiān)督其他部門(mén)經(jīng)理及職員的行為，卻削弱甚至放棄了會(huì)計(jì)對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制中的“聯(lián)簽制”形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)與廠長(zhǎng)（經(jīng)理）相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，抑制了任何一方權(quán)力的過(guò)分膨脹。富監(jiān)督于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支之中，具有及時(shí)性、經(jīng)常性、有效性、自覺(jué)性的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。

    3、會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度

    財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會(huì)計(jì)人員因抵制違反《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為而被解雇，或受降職、撤職等處分的，可向財(cái)政部門(mén)申訴，財(cái)政部門(mén)調(diào)查核實(shí)后，下達(dá)會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決書(shū)，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處罰，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門(mén)提交任免意見(jiàn)書(shū)，說(shuō)明原因。會(huì)計(jì)主管如有不同意見(jiàn)，同樣可以申訴。不服會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決的，可以向上一級(jí)財(cái)政部門(mén)申訴。

    除上述會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等以外，還有一些暫時(shí)性的舉措，如稽察特派員制度，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)際上就是使企業(yè)的會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管由董事會(huì)（所有者）任免，對(duì)董事會(huì)（所有者）負(fù)責(zé)，而不是由廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任免。

    （三）嚴(yán)格執(zhí)法是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要環(huán)節(jié)。要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。同時(shí)，對(duì)那些來(lái)自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)處理，使作假者和指使作假者無(wú)處藏身。

    （四）大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，不斷強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報(bào)告或作偽證。長(zhǎng)此以往，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就會(huì)失去信譽(yù)，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)出具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督地位，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。

    （五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督一體的職責(zé)，堅(jiān)持原則，抵制來(lái)自各方面的干預(yù)，忠于職守，秉公辦事。