20世紀(jì)90年代，美國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，成為全球經(jīng)濟(jì)管理制度建設(shè)的典范。然而自2000年以來，美國公司虛報(bào)盈利金額高達(dá)140億美元，數(shù)量從1997年的116起增加到2000年的233起，既有安然、世通等聲名顯赫的上市公司，也包括了著名的審計(jì)機(jī)構(gòu)安達(dá)信、普華永道，還有頂級(jí)的世界金融機(jī)構(gòu)花旗銀行、摩根大通銀行、美林證券等。在一個(gè)法制完備、經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國家里，一個(gè)個(gè)著名大公司在短時(shí)間內(nèi)相繼爆出財(cái)務(wù)造假丑聞或申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，發(fā)人深省。

　　一、美國公司會(huì)計(jì)造假大曝光

　　（一）收買會(huì)計(jì)公司造假

　　一般來說，在公司的會(huì)計(jì)賬表上要掩蓋一個(gè)假賬數(shù)字并非輕而易舉，如果不是采用偷梁換柱的手法，則需要用幾個(gè)虛假的數(shù)字來掩護(hù)，但這些障眼法大都難以逃脫專門會(huì)計(jì)公司的火眼金睛。為此，像“安然”、“世通”這些超級(jí)大公司利用與會(huì)計(jì)公司安達(dá)信存在相互依存的利害關(guān)系，憑借雄厚財(cái)力，以支付審計(jì)費(fèi)和高額咨詢費(fèi)為誘餌，千方百計(jì)收買會(huì)計(jì)公司安達(dá)信，同時(shí)會(huì)計(jì)公司安達(dá)信為了自身的經(jīng)濟(jì)利益及保持同行業(yè)間的競爭優(yōu)勢(shì)，為了爭取與大企業(yè)保持長期的業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系，在審計(jì)問題上對(duì)其賬目采取睜一只眼閉一只眼的做法。并且會(huì)計(jì)公司的上層人物與大企業(yè)的某些老板有很深的私交，他們相互迎合，共同營私舞弊，有意制造假賬。

　�。ǘ�）調(diào)整債務(wù)造假

　　當(dāng)企業(yè)缺乏資金進(jìn)行融資時(shí)，把借款記入營業(yè)收入是制造虛假利潤的主要手段之一。這一手段往往是借助銀行及金融機(jī)構(gòu)通過復(fù)雜的循環(huán)交易實(shí)現(xiàn)的。美國國會(huì)最新調(diào)查發(fā)現(xiàn)，花旗集團(tuán)和摩根大通銀行在安然公司以巨額手續(xù)費(fèi)和利息回報(bào)的利誘下，同意將其中的一些貸款進(jìn)行“巧妙”處理，利用債券發(fā)行，設(shè)置離岸第三方等一系列復(fù)雜的循環(huán)交易，把銀行提供的高達(dá)80億美元貸款記成安然公司從客戶那里得到的“預(yù)付款”，將這筆本來是債務(wù)的融資轉(zhuǎn)化成交易收入，從而使安然公司很弱的現(xiàn)金流可以匹配巨額的賬面利潤。當(dāng)時(shí)，安然公司的實(shí)際現(xiàn)金流量和賬面利潤的差額達(dá)到10億美元，如果沒有銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，僅在2000年一年，安然公司的債務(wù)就將增加40億美元，安然公司的財(cái)務(wù)危機(jī)早就暴露無遺�？梢�，作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心——銀行業(yè)在其中扮演了非常不光彩的角色，淪為公司會(huì)計(jì)造假者的幫兇。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)移費(fèi)用支出造假

　　根據(jù)美國會(huì)計(jì)規(guī)則，資本投資項(xiàng)目的性質(zhì)不同于日常開支，是專門購買長期資產(chǎn)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，并規(guī)定日常開支必須立即從利潤收益中扣除。日常開支項(xiàng)目屬于費(fèi)用支出，而資本投資卻是能夠帶來效益的支出。從公布的情況看，世界通信公司將應(yīng)該費(fèi)用化的38億美元研發(fā)費(fèi)用資本化了，因此公司從巨額虧損變成盈利15億美元。自2001年初以來的五個(gè)季度中，“世通”將總額38億美元租用線路的日常開支計(jì)在資本開支項(xiàng)下。如果沒有這個(gè)違規(guī)入賬，“世通”2001財(cái)務(wù)年度和2002年第一財(cái)務(wù)季度應(yīng)該為巨額虧損，而不是“世通”所公布的2001年利潤為14億美元和2002年第一季度的利潤為1.3億美元。“世通”公司將日常開支計(jì)為資本開支，正是利用美國會(huì)計(jì)規(guī)則中的某些灰色地帶，不在當(dāng)年或當(dāng)季的利潤收益中扣除這筆費(fèi)用，而是逐年分?jǐn)傄员銖奈磥淼睦麧櫴杖胫锌鄢�，從而抬高公司�?dāng)年或當(dāng)季的賬面利潤。這并不是不懂得美國的會(huì)計(jì)規(guī)則，而是為了虛報(bào)利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，制造盈利的假象。

　　（四）利用股票期權(quán)制度缺陷造假

　　股票期權(quán)制度設(shè)計(jì)者的本意是“獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)特別出眾者”。然而，其制度缺陷也非常明顯。首先，美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許公司自由選擇將股票期權(quán)是否作為成本處理；其次，企業(yè)期權(quán)行權(quán)的等待期過短，也沒有禁售期，期權(quán)行權(quán)后可以立即在股市上套現(xiàn)；再次，管理者薪酬與股市表現(xiàn)掛鉤的制度安排，當(dāng)股價(jià)與企業(yè)業(yè)績嚴(yán)重背離時(shí)，期權(quán)制度只能產(chǎn)生扭曲變形的激勵(lì)效果。目前在美國，幾乎100%的高科技公司與大約90%以上的上市公司都實(shí)行了股票期權(quán)制度，2000年有325家美國大公司給予董事、內(nèi)部高層經(jīng)理、員工，甚至給管理顧問、法律顧問及其他的服務(wù)商認(rèn)股權(quán)利益，這些利益相當(dāng)于公司稅前利潤的20%.獲得公司股權(quán)的高層經(jīng)理及當(dāng)前股東為了使其認(rèn)股權(quán)收益最大化，相互勾結(jié)，包裝利潤，以非法手段來操縱公司股價(jià)，使整個(gè)相關(guān)利益者獲得不菲的收益。如從1999年至2001年18個(gè)月內(nèi)的破產(chǎn)案發(fā)現(xiàn)，最大25家公司的破產(chǎn)導(dǎo)致股票損失數(shù)千億美元，近10萬人失業(yè)，但這些企業(yè)的208名高級(jí)行政人員和董事卻趁股價(jià)上揚(yáng)之際，出售股票盈利加上薪金、股息收入達(dá)33億美元。在這些“大贏家”中，安然公司前主席萊伊獲利2.47億美元，環(huán)球電信總裁溫尼克獲利高達(dá)5.12億美元。雖然公司破產(chǎn)了，但這些經(jīng)營管理者在短期內(nèi)獲取了暴利。股票期權(quán)成了他們的“免費(fèi)午餐”，資本市場變成了他們隨心所欲的“提款機(jī)”。

　　二、美國治理公司會(huì)計(jì)造假的措施這些欺詐丑聞?wù)痼@了美國政府，造成金融市場動(dòng)蕩不安、金融業(yè)損失慘重，打擊了投資者對(duì)美國經(jīng)濟(jì)體系的信心，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和增長，給世界經(jīng)濟(jì)籠罩了前所未有的陰影。另外，美國中期選舉即將來臨，美國政界也急于采取措施扭轉(zhuǎn)不利的經(jīng)濟(jì)狀況，以贏得更多選民的支持。在此背景下，包括美國總統(tǒng)、國會(huì)參眾兩院、證交會(huì)（SEC）等美國政府各個(gè)部門紛紛對(duì)此做出反應(yīng)。

　�。ㄒ唬┯嘘P(guān)決策者制定十項(xiàng)計(jì)劃

　　2002年3月7日有關(guān)決策者提出了旨在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管和對(duì)公司約束及更好地保護(hù)投資人利益的十項(xiàng)計(jì)劃，其主要內(nèi)容有：美國將改變審計(jì)行業(yè)實(shí)行自我管理的做法，成立一個(gè)聯(lián)邦政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)公司進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，懲罰違規(guī)的會(huì)計(jì)師；禁止審計(jì)公司提供能影響?yīng)毩�審�?jì)的其他服務(wù)；公司要增加信息透明度，首席執(zhí)行官將對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；公司高管出于個(gè)人利益買賣股票時(shí)必須及時(shí)通知公眾等。并在“世通”公司案發(fā)后嚴(yán)厲譴責(zé)上市公司管理層欺騙投資者的惡劣行為，要求對(duì)這些案件做徹底調(diào)查，并把欺騙者送進(jìn)監(jiān)獄。同時(shí)呼吁美國國會(huì)盡快通過緊急立法，懲罰涉及財(cái)務(wù)欺詐的公司和個(gè)人。

　�。ǘ�）立法部門出臺(tái)公司法案

　　立法部門積極響應(yīng)。開始對(duì)與上市公司、中介機(jī)構(gòu)相關(guān)的制度進(jìn)行了一系列的改革，其中影響和爭議最大的改革當(dāng)屬2002年7月26日國會(huì)通過的《2002薩賓納斯—奧克斯萊法案》，這項(xiàng)以兩位議員的名字命名的法案，對(duì)未來企業(yè)運(yùn)作、證券市場、審計(jì)體制設(shè)置了種種嚴(yán)格的規(guī)定。其主要內(nèi)容有5項(xiàng)：（1）創(chuàng)立一個(gè)5人組成的“上市公司審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，對(duì)承擔(dān)大公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)違法的會(huì)計(jì)事務(wù)所及審計(jì)人員擁有調(diào)查、執(zhí)法和懲罰權(quán)；（2）創(chuàng)立一項(xiàng)有關(guān)證券欺詐的重罪，最高徒刑可判25年；（3）對(duì)企業(yè)高層主管欺詐罪行的懲罰由原來的5年徒刑提高到了20年；（4）對(duì)犯有欺詐罪的個(gè)人和公司的罰金最高可達(dá)500萬美元和2500萬美元；（5）禁止會(huì)計(jì)事務(wù)所向提供審計(jì)服務(wù)的公司提供咨詢服務(wù)。此外，還有條例規(guī)定對(duì)證券交易委員會(huì)提高預(yù)算，對(duì)揭發(fā)公司欺詐的人提供更多的法律保護(hù)等。

　�。ㄈ�）司法部門加大懲罰力度

　　美國參眾兩院迅速組成了專門的委員會(huì)，調(diào)查安然和世通兩公司的財(cái)務(wù)欺詐案，對(duì)引起公眾和輿論高度關(guān)注的多家丑聞公司的多位高級(jí)管理人員相繼宣布逮捕令并提交法律訴訟。撤換了美國證交會(huì)主席哈維。皮特和新上任不久的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)主席威廉。韋伯斯特。為了懲罰與財(cái)會(huì)有關(guān)的濫用職權(quán)行為，將取消高層行政人員的紅利及其它獎(jiǎng)金。在某些情況下，禁止他們擔(dān)任其它公司的首席執(zhí)行官或經(jīng)理職務(wù)。并且，將設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的管理委員會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)公司，對(duì)可能損害獨(dú)立審計(jì)完整性的服務(wù)實(shí)施嚴(yán)格的限制。同時(shí)，還將要求證券交易委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的監(jiān)督，以確保其獨(dú)立性和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)“更加適應(yīng)投資者的需求，而不是基于職業(yè)會(huì)計(jì)師的利益之上”。

　�。ㄋ模┍O(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)控職能

　　整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化監(jiān)管力度成為美國證交會(huì)（SEC）的重中之重�！鞍踩皇录�”發(fā)生后，美國證券監(jiān)管部門對(duì)其現(xiàn)有的上市公司信息披露的規(guī)則體系進(jìn)行了全面反思，2002年2月13日美國證交會(huì)（SEC）提出了《上市公司信息披露規(guī)則修改建議》，其主要內(nèi)容有：1.修改內(nèi)部人買賣股票報(bào)告制度；2.修改各種公告的披露要求；3.披露重要會(huì)計(jì)政策。美國證交會(huì)（SEC）痛下決心，要對(duì)整個(gè)華爾街證券業(yè)進(jìn)行整改。第一，從制定新規(guī)則開始規(guī)范分析師行為，改革審計(jì)規(guī)則；第二，美國證交會(huì)（SEC）一方面責(zé)成紐約證交所就公司治理和相關(guān)的監(jiān)管制度提交建議議案，另一方面對(duì)多家上市公司開展廣泛的調(diào)查；第三，呼吁美國國會(huì)授予它懲罰進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐上市公司管理層的權(quán)利。并通過近一年的深入調(diào)查，于今年4月28日對(duì)以花旗集團(tuán)為首的華爾街十巨頭作出處罰14億美元外加業(yè)務(wù)改革的決定。

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)規(guī)則再建設(shè)美國在上市公司管理方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求很高，財(cái)務(wù)報(bào)表是股東了解公司管理的最主要窗口，出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞與會(huì)計(jì)制度本身有關(guān)系，但問題不完全是由于會(huì)計(jì)制度本身所致。股權(quán)高度分散的上市公司，嚴(yán)重依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。股權(quán)高度分散之后，股東都不再參與管理，只是通過年度股東大會(huì)選舉董事和批準(zhǔn)一些重大問題的議案來行使權(quán)力。股東和市場參與者主要是通過外部審計(jì)師審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表，來了解公司財(cái)務(wù)和運(yùn)作情況的。而外部審計(jì)師是否具有超然獨(dú)立性，是否客觀公正便成為該制度有效運(yùn)行的前提。為此，根據(jù)《法案》綱領(lǐng)性文件要求，迫切需要進(jìn)一步完善該制度。其內(nèi)容主要包括：1.設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)；2.改革會(huì)計(jì)審計(jì)制度，明確分開審計(jì)與會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)；3.研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則要有明確規(guī)定；4.員工股票期權(quán)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有統(tǒng)一明確的規(guī)定；5.制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)規(guī)定，減少公司會(huì)計(jì)報(bào)告的可操縱性。

　　總之，正如有關(guān)決策者所承諾的將采取一切可能的措施“以結(jié)束公司做假賬的日子”。美國政府正采取有力的整頓措施，同美國公司會(huì)計(jì)造假和貪污腐敗問題作斗爭。

　　三。美國治理公司會(huì)計(jì)造假對(duì)我們的啟示

　�。ㄒ唬└邔又匾暿侵渭俚年P(guān)鍵

　　自安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞后，有關(guān)決策者提出了一攬子治理計(jì)劃，隨后在“世通”公司財(cái)務(wù)欺詐案曝光后，要求制定更為嚴(yán)厲的懲罰措施，以懲罰企業(yè)犯罪者的呼聲更高。在國會(huì)，決策者們提議立即通過2000萬美元的資金增加方案，以使“證交會(huì)（SEC）”能夠再聘請(qǐng)100名新的執(zhí)法官員。并在2002年10月1日開始的2003財(cái)年中，為“證交會(huì)（SEC）”再爭取1億美元的資金，以進(jìn)一步加強(qiáng)“證交會(huì)（SEC）”的執(zhí)法力度并升級(jí)其技術(shù)設(shè)備。同時(shí)還提議美國宣判委員會(huì)提高涉嫌刑事欺詐的企業(yè)官員和董事的監(jiān)禁時(shí)間。并簽署行政命令，在司法部創(chuàng)建了被其稱為“金融犯罪特種武器和戰(zhàn)術(shù)警察部隊(duì)”的部門，建議將做假賬的最高刑法期限延長到10年，并加重處罰公司銷毀文件和其他妨礙司法公正的行為。同時(shí)保證：“我們將運(yùn)用法律的最高效力將貪污受賄曝光，并最終將這一現(xiàn)象根除”。美國最高決策者在不同的場合、不同的部門頻頻發(fā)表講話，把公司會(huì)計(jì)造假上升到是否遵守社會(huì)道德水準(zhǔn)、是否遵守誠信原則和維護(hù)國家利益的高度上來�？梢哉f美國的決策者們對(duì)美國公司會(huì)計(jì)造假深惡痛絕，重拳出擊，其決心之大，態(tài)度之堅(jiān)決，措施之強(qiáng)硬，行動(dòng)之迅猛為治理公司會(huì)計(jì)造假起到了重要作用。

　�。ǘ�）治理會(huì)計(jì)造假須用重典

　　市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，必須依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要適宜的法律體制作后盾。針對(duì)一連串公司會(huì)計(jì)造假丑聞，美國的立法、司法和執(zhí)法各部門積極響應(yīng)總統(tǒng)號(hào)召，分頭行動(dòng)，迅速出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施。尤其是《法案》的出臺(tái)，更是充分體現(xiàn)“亂世用重典”的立法思想。該法案是自1933年以來對(duì)證券法規(guī)最大的一次改革，立法過程體現(xiàn)了“從重從快”的精神。很多內(nèi)容改變了以往的監(jiān)管理念和商業(yè)道德準(zhǔn)則。法案的許多條款是頒布時(shí)即生效的，需要上市公司立即引起關(guān)注。另外，有很多條款需要由美國證交會(huì)（SEC）在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)制定出具體規(guī)則來執(zhí)行。鑒于美國資本市場的典范效應(yīng)，法案對(duì)美國甚至世界其他國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和上市公司的影響都具有重要的借鑒和指導(dǎo)作用。近一年來的實(shí)踐證明，美國公司會(huì)計(jì)造假案件明顯減少，打擊公司會(huì)計(jì)造假取得良好效果。

　�。ㄈ�）完善制度是治假根本

　　1.制度是治理公司造假的有效手段。制度是人們的行為規(guī)則，也是一種社會(huì)激勵(lì)機(jī)制。它規(guī)范人們的行為，把人們的行為引導(dǎo)到有利于整個(gè)社會(huì)的方向。這正是經(jīng)濟(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)路徑依賴的意義。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，理性人做任何事情時(shí)都會(huì)進(jìn)行成本——收益分析，只有收益大于成本，人們才會(huì)去做這些事。制度的作用就在于，使那些對(duì)社會(huì)不利的事，對(duì)個(gè)人也是成本大于收益；使那些對(duì)社會(huì)有利的事，對(duì)個(gè)人也是收益大于成本。這樣的制度就能起到有效制約與引導(dǎo)人們行為的作用。

　　美國治理公司會(huì)計(jì)造假出臺(tái)的所有措施都是針對(duì)修正制度缺陷和彌補(bǔ)制度漏洞。通過完善經(jīng)濟(jì)制度，對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，對(duì)首席執(zhí)行官制度和員工股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行了深刻反省。尤其引人矚目的是建立了公司定期報(bào)告須有CEO/CFO認(rèn)證制度，這是制約管理者的有效措施。書面認(rèn)證相當(dāng)于證人當(dāng)庭宣誓不做偽證，相當(dāng)于一個(gè)不可翻悔的誠信無欺保證，一旦事后發(fā)現(xiàn)報(bào)告存在欺詐信息，CEO/CFO不僅需要證明他們自己是清白的，而且需要證明他們竭盡義務(wù)仍然沒有發(fā)現(xiàn)欺詐。以往，犯錯(cuò)董事走投無路的時(shí)候，可以申請(qǐng)破產(chǎn)，從債務(wù)枷鎖中解脫出來。如今，欺詐、市場操縱等違反證券法的行為所生債務(wù)（如：民事賠償、罰款）屬于不可解脫的債務(wù)，債務(wù)負(fù)擔(dān)并不因?yàn)閭鶆?wù)人破產(chǎn)而消失。公司改革法案堵死了這一退路。因此，首席執(zhí)行官制度的修正大大強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)控職能，有效防范制約了CEO和CFO濫用權(quán)力的缺陷。

　　2.制度需要及時(shí)修補(bǔ)。美國公司接連曝光財(cái)務(wù)丑聞，讓人想到飛行安全的“海恩法則”。這個(gè)法則的要點(diǎn)是，一起重大的飛行安全事故背后有29起事故征兆，每個(gè)征兆背后有300起事故苗頭。就是說，任何事故的發(fā)生事前都是有征兆、有苗頭的，從理論上說是可以防范的。事故發(fā)生的軌跡也是可以監(jiān)控的。早在20世紀(jì)80年代末，美國公司會(huì)計(jì)造假就浮出水面，露出苗頭了，只是被洶涌的“新經(jīng)濟(jì)”浪潮所淹沒。根據(jù)政治學(xué)家威爾遜和犯罪學(xué)家凱琳提出的“破窗理論”：如果人為打壞了一個(gè)建筑物的窗戶玻璃，而這扇窗戶又得不到及時(shí)維修，別人就可能受到某些暗示性的縱容去打爛更多的窗戶玻璃，最終造成一種無序的局面�！捌拼袄碚摗币�求各級(jí)管理人員樹立嚴(yán)格落實(shí)處罰制度的思想，一次不公正的執(zhí)法，二次違規(guī)行為得不到懲處，看似小事，實(shí)則是一扇危險(xiǎn)的、破碎的“窗戶”，如果得不到及時(shí)維修，就會(huì)以其示范效應(yīng)引發(fā)更多的人想來“破窗”。美國出現(xiàn)眾多大公司財(cái)務(wù)欺詐丑聞?wù)�是“破窗理論”的真�?shí)寫照，政府大刀闊斧治理公司會(huì)計(jì)造假也正是修補(bǔ)制度缺陷這扇破窗。

　　制度不是一成不變的，它是一個(gè)不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程，任何制度的有效性都是有條件的，它受到產(chǎn)生這項(xiàng)制度環(huán)境的制約。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化，制度的有效性就會(huì)變化，所謂制度建設(shè)，就是要不斷地完善制度，使之與不斷出現(xiàn)的新情況相適應(yīng)，進(jìn)而能夠更好地發(fā)揮作用。因此，制度需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)加以修正，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新。

　　3.制度不可動(dòng)搖。制度是要求成員共同遵守的、按一定程序辦事的規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。制度問題帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長期性。其普遍適用性和高度原則性，決定了在一定制度覆蓋范圍內(nèi)不允許有“例外”和“網(wǎng)開一面”，不允許有“模糊”和“自作主張”。沒有規(guī)矩，不成方圓。因此，堅(jiān)持制度不能有半點(diǎn)含糊，不能搞特殊，否則將后患無窮。作為世界五大會(huì)計(jì)公司之首的安達(dá)信公司，其座右銘“一個(gè)審計(jì)師不但要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，而且要在形式上也保持獨(dú)立”。遵循這一宗旨使其長久不衰，保持了近90年的經(jīng)營史。然而近幾年受利益的驅(qū)使，這一生存立業(yè)之本被公司高層管理者拋于腦后，形同擺設(shè)，最終淪為造假者的幫兇，使在84個(gè)國家和地區(qū)擁有386個(gè)辦事機(jī)構(gòu)和8.5萬名員工，營業(yè)收入超過90億美元的會(huì)計(jì)公司破產(chǎn)倒閉，成為破壞制度的犧牲品。

　　由于我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，經(jīng)濟(jì)體制未完全理順，結(jié)構(gòu)調(diào)整還沒有到位，建立現(xiàn)代企業(yè)制度尚需時(shí)日，公司治理仍處于摸索階段，造成企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰、司法欠公正、管理不嚴(yán)、制度安排不當(dāng)和透明度不高等，由此導(dǎo)致我國公司會(huì)計(jì)造假比較突出、比較普遍，甚至成為一些企業(yè)生存之道和發(fā)財(cái)致富的捷徑。公司會(huì)計(jì)造假已滲透到企業(yè)肌體之內(nèi)，成為企業(yè)一大惡習(xí)，社會(huì)一大公害。給金融行業(yè)留下巨額的不良資產(chǎn)，埋下了無法估量的金融風(fēng)險(xiǎn)和隱患。黨的“十六大”報(bào)告中提出要進(jìn)一步推進(jìn)金融體制改革，加強(qiáng)和完善金融監(jiān)管，健全金融法制，維護(hù)金融秩序，加大力度監(jiān)控商業(yè)銀行新的不良資產(chǎn)。因此，各級(jí)政府應(yīng)高度重視治理公司會(huì)計(jì)造假，充分認(rèn)識(shí)其危害性，以身作則，以誠治假，依法治假，以德治假，徹底鏟除公司會(huì)計(jì)造假，從源頭上防止企業(yè)逃廢銀行債務(wù)，化解金融不良資產(chǎn)，保證國民經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展，金融安全穩(wěn)定運(yùn)行。