新的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行后，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算成為新制度中的一大變點，在會計實務(wù)中，我們也經(jīng)常遇到這方面的新情況，以下就本人所理解的資產(chǎn)減值談幾點個人淺見：
一、資產(chǎn)減值的含義
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計價時，對比資產(chǎn)的賬面價值（或成本）與市價（或可變現(xiàn)凈值或可收回金額），按成本與市價孰低計價，如成本高于市價，即資產(chǎn)發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值在會計核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費用（或損失或支出）的增加，在
資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。
從會計計量屬性的角度看，資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)期末計量時采用投入模式和產(chǎn)出模式雙重標(biāo)準(zhǔn)，按成本與市價兩者孰低計量，也體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。
資產(chǎn)發(fā)生了減值并不一定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶在計提前為借方余額或貸方余額小于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時，才提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶計提前為貸方余額且與發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)相等時，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶為貸方余額且大于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)，則不僅不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要沖回原已計提的部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)減值損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法中，因備抵法能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，自1992年會計制度和會計準(zhǔn)則更新以來越來越多的資產(chǎn)減值采用備抵法核算，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)減值實質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用、損失或支出，在金融企業(yè)以“資產(chǎn)減值損失”科目核算，在其他企業(yè)以“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”科目核算。
二、資產(chǎn)減值相關(guān)會計政策的演變
1992年我國第三次會計改革前，在我國會計法、會計制度中沒有提到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有在1992年11月30日兩則兩制發(fā)布后，在會計準(zhǔn)則、會計制度中才出現(xiàn)了壞賬準(zhǔn)備這樣一種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且規(guī)定企業(yè)對壞賬損失既可采用備抵法又可采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。也就是說，只有當(dāng)企業(yè)壞賬損失采用備抵法核算時，企業(yè)才可能提取壞賬準(zhǔn)備這樣一種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在《外商投資企業(yè)會計制度》中規(guī)定，外商投資企業(yè)在規(guī)定情況下必須計提壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備（即現(xiàn)在所說的存貨跌價準(zhǔn)備）兩種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在1998年《股份制試點企業(yè)會計制度》和隨后的《股份有限公司會計制度》中規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備四種。在2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、
在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八種。
在2001年11月發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》中規(guī)定，金融企業(yè)提取的有壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備等九種。
三、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論論據(jù)
一般認(rèn)為，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)有二：一是資產(chǎn)新定義；二是謹(jǐn)慎性原則。
依據(jù)資產(chǎn)的新定義，資產(chǎn)是過去的交易事項形成并由企業(yè)控制或擁有的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。從以上定義可見，資產(chǎn)的實質(zhì)是預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，反之不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。因此，依據(jù)資產(chǎn)的新定義，企業(yè)對預(yù)期不能使企業(yè)受益的待攤費用應(yīng)一次攤銷，不再作為資產(chǎn)處理，對待處理財產(chǎn)損失應(yīng)在期末編制會計報表前轉(zhuǎn)銷，也不再作為資產(chǎn)核算，同樣，對各項資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的金額（市價、可回收金額、可變現(xiàn)凈值）小于原資產(chǎn)賬面成本的差額不再在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)，而作為資產(chǎn)減值損失，可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在1992年會計基本準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義中，沒有明確資產(chǎn)的實質(zhì)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，因而在1992年只有壞賬準(zhǔn)備一項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，后來也只在股份公司中計提四項準(zhǔn)備，外商投資企業(yè)計提兩項準(zhǔn)備，只有在2000年重新定義資產(chǎn)后，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備才增加到八項，金融企業(yè)增加到九項。
按照謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在核算資產(chǎn)、收入時，如果存在不確定性情況，則寧愿低估而不能高估，在核算負(fù)債、費用時，則寧愿高估而不能低估，這樣保證利潤、所有者權(quán)益謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是對資產(chǎn)計量時當(dāng)資產(chǎn)按投入（實際成本）與產(chǎn)出模式（市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值）兩種計量基礎(chǔ)計量，按兩者孰低核算，在資產(chǎn)負(fù)債表上按較低金額列示。因此，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。
四、資產(chǎn)減值的確認(rèn)時點
資產(chǎn)減值的確認(rèn)是通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來核算的，包括減值損失和減值準(zhǔn)備的計提兩個方面，分別在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表列示。
資產(chǎn)減值的確認(rèn)包括減值損失的確認(rèn)和減值準(zhǔn)備的確認(rèn)兩方面，兩者確認(rèn)時點相同。
在1992年11月30日發(fā)布的基本會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)確認(rèn)壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備的時點是年末。
現(xiàn)在《投資》、《無形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》等準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》中則規(guī)定，企業(yè)于會計期末，至少在年末檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣的規(guī)定體現(xiàn)了靈活性與原則性的統(tǒng)一，既有原則性又有靈活性。企業(yè)在年度終了時必須對有關(guān)資產(chǎn)按成本與市價孰低法計價，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而平時各會計期末，如月末、季末等，則可檢查可不檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，可計提也可不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在年末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是強制性的要求，不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不規(guī)范的，而平時會計期末是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可由企業(yè)具體情況具體分析自主決定。
五、資產(chǎn)減值的分類
如同會計利潤與稅收利潤的差異分為時間性差異與永久性差異一樣，資產(chǎn)減值按將來是否可以轉(zhuǎn)回分為永久性減值和臨時性（時間性）減值。臨時性減值是指將來可能收回、恢復(fù)、轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值，永久性減值是指將來不可能再收回、轉(zhuǎn)銷或恢復(fù)的資產(chǎn)減值。如對應(yīng)收賬款的壞賬損失，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有二：一是債務(wù)人已破產(chǎn)或死亡，其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)不夠清償債務(wù)；二是應(yīng)收賬款賬齡有三年以上。則第一種情況下確認(rèn)的壞賬損失為永久性減值，這種壞賬將來不可能再收回。第二種情況下確認(rèn)的壞賬損失為臨時性減值，這種壞賬將來還有再收回來的可能。再如對有市價的長期投資減值損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)有五種：一是市價持續(xù)兩年低于賬面價值；二是該項投資暫停交易一年或一年以上；三是被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；四是被投資單位持續(xù)二年發(fā)生虧損；五是被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。則第一、二、三、四種情況下的長期投資減值損失為臨時性減值，這種投資減值將來還有可能再恢復(fù)，第五種情況下確認(rèn)的長期投資減值為永久性減值，這種投資減值將來無恢復(fù)的可能。
六、資產(chǎn)減值的計量
資產(chǎn)減值在《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》中的計量方法總而言之可稱為比較選低差額法（簡稱比較法），先比較成本與市價兩者，按兩者孰低對資產(chǎn)期末進(jìn)行計價，資產(chǎn)減值金額即成本高于市價的差額。具體的計量方法又可分為總體比較法、分類比較法和單項（個別）比較法。如壞賬準(zhǔn)備的計量原來可選用的余額百分比法、銷貨百分比法，屬于總體比較法，原可選用現(xiàn)在必須采用的賬齡分析法屬于分類比較法。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等減值準(zhǔn)備的計量屬于單項比較法。
在不同的計量法下，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額可能不同，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的程度也不同。在單項比較法下，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能最多、也最能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性，而在總體比較法下各項、各類有關(guān)資產(chǎn)的成本與市價的差額可能相互抵銷（有的市價高于成本、有的市價低于成本），計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能最少，相比之下，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的程度最低，而分類比較法介乎總體比較法與單項比較法兩者之間。
七、資產(chǎn)減值在報表中的列示
資產(chǎn)減值在報表中的列示包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示和在損益表上的列示兩個方面。資產(chǎn)減值在金融企業(yè)和在除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)的報表上的列示不同。
在金融企業(yè)提取各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“各項減值準(zhǔn)備”。各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為相應(yīng)各項資產(chǎn)的備抵調(diào)整項目，在資產(chǎn)負(fù)債表的主表中列示。資產(chǎn)減值損失在損益表上作為利潤總額的一個扣減項目扣減，因而金融企業(yè)的利潤總額在損益表上有所謂減前利潤總額（扣減資產(chǎn)減值損失前的利潤總額）和減后利潤總額之分。
在除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)，提取各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時貸記各項減值準(zhǔn)備，借記賬戶分三種情況：應(yīng)收賬款的壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”賬戶，因其均為流動資產(chǎn)損失。與企業(yè)的經(jīng)營管理密切相關(guān)，企業(yè)加強經(jīng)營管理可減少此兩項流動資產(chǎn)損失；長期投資減值損失和短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失記入“投資收益”賬戶，因其三者均為投資損失；固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)三項減值損失記入“營業(yè)外支出”賬戶，因其均為長期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)度較小，企業(yè)加強經(jīng)營管理對減少三項長期資產(chǎn)減值損失于事無補。因此，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失在損益表上分管理費用、營業(yè)外支出、投資損失分別扣減利潤總額，分別作為管理費用、營業(yè)外支出凈額、投資凈收益三個項目列示。
在除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)單獨編制一個資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。將企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)賬面價值及凈值單獨反映，而在以前是在資產(chǎn)負(fù)債表主表上反映的，現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表主表上反映的只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈額，這是重要性原則的體現(xiàn)。
