新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布執(zhí)行后，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算成為新制度中的一大變點(diǎn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們也經(jīng)常遇到這方面的新情況，以下就本人所理解的資產(chǎn)減值談幾點(diǎn)個(gè)人淺見(jiàn)：

　　一、資產(chǎn)減值的含義

　　資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)比資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或成本）與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值或可收回金額），按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，如成本高于市價(jià)，即資產(chǎn)發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。

　　從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的角度看，資產(chǎn)減值是對(duì)資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)采用投入模式和產(chǎn)出模式雙重標(biāo)準(zhǔn)，按成本與市價(jià)兩者孰低計(jì)量，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

　　資產(chǎn)發(fā)生了減值并不一定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)在計(jì)提前為借方余額或貸方余額小于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時(shí)，才提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)計(jì)提前為貸方余額且與發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)相等時(shí)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)為貸方余額且大于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)，則不僅不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要沖回原已計(jì)提的部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)減值損失核算的直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種方法中，因備抵法能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，自1992年會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新以來(lái)越來(lái)越多的資產(chǎn)減值采用備抵法核算，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)減值實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用、損失或支出，在金融企業(yè)以“資產(chǎn)減值損失”科目核算，在其他企業(yè)以“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

　　二、資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)政策的演變

　　1992年我國(guó)第三次會(huì)計(jì)改革前，在我國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有提到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有在1992年11月30日兩則兩制發(fā)布后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中才出現(xiàn)了壞賬準(zhǔn)備這樣一種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且規(guī)定企業(yè)對(duì)壞賬損失既可采用備抵法又可采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算。也就是說(shuō)，只有當(dāng)企業(yè)壞賬損失采用備抵法核算時(shí)，企業(yè)才可能提取壞賬準(zhǔn)備這樣一種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，外商投資企業(yè)在規(guī)定情況下必須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備（即現(xiàn)在所說(shuō)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）兩種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在1998年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和隨后的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備四種。在2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八種。

　　在2001年11月發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，金融企業(yè)提取的有壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備等九種。

　　三、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論論據(jù)

　　一般認(rèn)為，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)有二：一是資產(chǎn)新定義；二是謹(jǐn)慎性原則。

　　依據(jù)資產(chǎn)的新定義，資產(chǎn)是過(guò)去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)控制或擁有的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。從以上定義可見(jiàn)，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，反之不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。因此，依據(jù)資產(chǎn)的新定義，企業(yè)對(duì)預(yù)期不能使企業(yè)受益的待攤費(fèi)用應(yīng)一次攤銷(xiāo)，不再作為資產(chǎn)處理，對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前轉(zhuǎn)銷(xiāo)，也不再作為資產(chǎn)核算，同樣，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額（市價(jià)、可回收金額、可變現(xiàn)凈值）小于原資產(chǎn)賬面成本的差額不再在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)，而作為資產(chǎn)減值損失，可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在1992年會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義中，沒(méi)有明確資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，因而在1992年只有壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，后來(lái)也只在股份公司中計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，外商投資企業(yè)計(jì)提兩項(xiàng)準(zhǔn)備，只有在2000年重新定義資產(chǎn)后，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備才增加到八項(xiàng)，金融企業(yè)增加到九項(xiàng)。

　　按照謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在核算資產(chǎn)、收入時(shí)，如果存在不確定性情況，則寧愿低估而不能高估，在核算負(fù)債、費(fèi)用時(shí)，則寧愿高估而不能低估，這樣保證利潤(rùn)、所有者權(quán)益謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)當(dāng)資產(chǎn)按投入（實(shí)際成本）與產(chǎn)出模式（市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值）兩種計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量，按兩者孰低核算，在資產(chǎn)負(fù)債表上按較低金額列示。因此，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

　　四、資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

　　資產(chǎn)減值的確認(rèn)是通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)核算的，包括減值損失和減值準(zhǔn)備的計(jì)提兩個(gè)方面，分別在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表列示。

　　資產(chǎn)減值的確認(rèn)包括減值損失的確認(rèn)和減值準(zhǔn)備的確認(rèn)兩方面，兩者確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同。

　　在1992年11月30日發(fā)布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)確認(rèn)壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備的時(shí)點(diǎn)是年末。

　　現(xiàn)在《投資》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》等準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中則規(guī)定，企業(yè)于會(huì)計(jì)期末，至少在年末檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣的規(guī)定體現(xiàn)了靈活性與原則性的統(tǒng)一，既有原則性又有靈活性。企業(yè)在年度終了時(shí)必須對(duì)有關(guān)資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而平時(shí)各會(huì)計(jì)期末，如月末、季末等，則可檢查可不檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，可計(jì)提也可不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是強(qiáng)制性的要求，不按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不規(guī)范的，而平時(shí)會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可由企業(yè)具體情況具體分析自主決定。

　　五、資產(chǎn)減值的分類(lèi)

　　如同會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收利潤(rùn)的差異分為時(shí)間性差異與永久性差異一樣，資產(chǎn)減值按將來(lái)是否可以轉(zhuǎn)回分為永久性減值和臨時(shí)性（時(shí)間性）減值。臨時(shí)性減值是指將來(lái)可能收回、恢復(fù)、轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值，永久性減值是指將來(lái)不可能再收回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)或恢復(fù)的資產(chǎn)減值。如對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬損失，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有二：一是債務(wù)人已破產(chǎn)或死亡，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不夠清償債務(wù)；二是應(yīng)收賬款賬齡有三年以上。則第一種情況下確認(rèn)的壞賬損失為永久性減值，這種壞賬將來(lái)不可能再收回。第二種情況下確認(rèn)的壞賬損失為臨時(shí)性減值，這種壞賬將來(lái)還有再收回來(lái)的可能。再如對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資減值損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)有五種：一是市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；二是該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上；三是被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；四是被投資單位持續(xù)二年發(fā)生虧損；五是被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。則第一、二、三、四種情況下的長(zhǎng)期投資減值損失為臨時(shí)性減值，這種投資減值將來(lái)還有可能再恢復(fù)，第五種情況下確認(rèn)的長(zhǎng)期投資減值為永久性減值，這種投資減值將來(lái)無(wú)恢復(fù)的可能。

　　六、資產(chǎn)減值的計(jì)量

　　資產(chǎn)減值在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的計(jì)量方法總而言之可稱(chēng)為比較選低差額法（簡(jiǎn)稱(chēng)比較法），先比較成本與市價(jià)兩者，按兩者孰低對(duì)資產(chǎn)期末進(jìn)行計(jì)價(jià)，資產(chǎn)減值金額即成本高于市價(jià)的差額。具體的計(jì)量方法又可分為總體比較法、分類(lèi)比較法和單項(xiàng)（個(gè)別）比較法。如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量原來(lái)可選用的余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法，屬于總體比較法，原可選用現(xiàn)在必須采用的賬齡分析法屬于分類(lèi)比較法。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資等減值準(zhǔn)備的計(jì)量屬于單項(xiàng)比較法。

　　在不同的計(jì)量法下，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額可能不同，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的程度也不同。在單項(xiàng)比較法下，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能最多、也最能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性，而在總體比較法下各項(xiàng)、各類(lèi)有關(guān)資產(chǎn)的成本與市價(jià)的差額可能相互抵銷(xiāo)（有的市價(jià)高于成本、有的市價(jià)低于成本），計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能最少，相比之下，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的程度最低，而分類(lèi)比較法介乎總體比較法與單項(xiàng)比較法兩者之間。

　　七、資產(chǎn)減值在報(bào)表中的列示

　　資產(chǎn)減值在報(bào)表中的列示包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示和在損益表上的列示兩個(gè)方面。資產(chǎn)減值在金融企業(yè)和在除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)的報(bào)表上的列示不同。

　　在金融企業(yè)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“各項(xiàng)減值準(zhǔn)備”。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為相應(yīng)各項(xiàng)資產(chǎn)的備抵調(diào)整項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表的主表中列示。資產(chǎn)減值損失在損益表上作為利潤(rùn)總額的一個(gè)扣減項(xiàng)目扣減，因而金融企業(yè)的利潤(rùn)總額在損益表上有所謂減前利潤(rùn)總額（扣減資產(chǎn)減值損失前的利潤(rùn)總額）和減后利潤(rùn)總額之分。

　　在除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)，提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)貸記各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，借記賬戶(hù)分三種情況：應(yīng)收賬款的壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，因其均為流動(dòng)資產(chǎn)損失。與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)，企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理可減少此兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)損失；長(zhǎng)期投資減值損失和短期投資跌價(jià)損失以及委托貸款減值損失記入“投資收益”賬戶(hù)，因其三者均為投資損失；固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)三項(xiàng)減值損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，因其均為長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)度較小，企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)減少三項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失于事無(wú)補(bǔ)。因此，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失在損益表上分管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失分別扣減利潤(rùn)總額，分別作為管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出凈額、投資凈收益三個(gè)項(xiàng)目列示。

　　在除金融企業(yè)和小型企業(yè)外的其他企業(yè)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)編制一個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。將企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)賬面價(jià)值及凈值單獨(dú)反映，而在以前是在資產(chǎn)負(fù)債表主表上反映的，現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表主表上反映的只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈額，這是重要性原則的體現(xiàn)。