一、R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀

　　加強(qiáng)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)，不但要轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)理念，調(diào)整組織管理結(jié)構(gòu)，更重要的是建立企業(yè)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為中心的財(cái)務(wù)管理制度。從我國(guó)的中國(guó)科學(xué)院?jiǎn)挝坏礁鞑课�企業(yè)化轉(zhuǎn)制的R&D研究所，沒有哪個(gè)單位有某個(gè)人可以一口說出其科研成果的收益是盈是虧？投入多少？產(chǎn)出多少？一是因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)管理都是以物權(quán)管理為基礎(chǔ)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系突出表現(xiàn)了按生產(chǎn)型企業(yè)制定的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部由材料到成品的生產(chǎn)物流的價(jià)值轉(zhuǎn)移全過程真實(shí)反映，對(duì)外部合同或項(xiàng)目的資金流與物流交換完整描述，最終形成損益、負(fù)債、資本和現(xiàn)金的管理，而對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是以占有大量知識(shí)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的R&D型企業(yè)和部門，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度只對(duì)日常的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)，技術(shù)咨詢和技術(shù)開發(fā)等四技合同進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)管理，年終只以項(xiàng)目或項(xiàng)目組為核算單位進(jìn)行一攬子經(jīng)濟(jì)決算，可以知道一件產(chǎn)品或一個(gè)項(xiàng)目在研發(fā)過程中用了多少材料、多少工時(shí)、多少費(fèi)用和多少設(shè)備折舊等，不要求對(duì)每項(xiàng)科研成果進(jìn)行投入產(chǎn)出核算。二是因?yàn)橹�識(shí)產(chǎn)權(quán)的物權(quán)非排他性決定了其價(jià)值轉(zhuǎn)化的特殊性。從微觀看，研發(fā)成果或產(chǎn)品是凝聚了多項(xiàng)專有技術(shù)，某項(xiàng)專有技術(shù)可以用于多項(xiàng)成果或產(chǎn)品，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)具體某項(xiàng)專有技術(shù)的盈虧無法進(jìn)行核算；從宏觀上看，技術(shù)成果的大額投入并非可以一次性從某一產(chǎn)品或四技合同中回收，在技術(shù)成果轉(zhuǎn)移后技術(shù)仍在企業(yè)中，可實(shí)現(xiàn)多次轉(zhuǎn)讓和繼續(xù)衍生。其根本原因在于專有技術(shù)的無成本復(fù)制和多用途等無形特性，與實(shí)物產(chǎn)品和資本有著質(zhì)的區(qū)別。如何計(jì)算一個(gè)技術(shù)的成本和收益，并在會(huì)計(jì)管理信息中清楚、真實(shí)、完整的反映技術(shù)研發(fā)和價(jià)值轉(zhuǎn)化過程？這是擺在每一個(gè)R&D企業(yè)面前的現(xiàn)實(shí)問題，也是開展知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)前急需解決的會(huì)計(jì)問題。

　　二、R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)管理的誤區(qū)

　　1.在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理中，一提到知識(shí)產(chǎn)權(quán)，就與無形資產(chǎn)相聯(lián)系。一提到無形資產(chǎn)，就用資產(chǎn)的屬性來要求和管理。在新會(huì)計(jì)制度中，把無形資產(chǎn)的一般特性列為：①?zèng)]有實(shí)物形態(tài)；②能夠在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；③持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉(zhuǎn)賣；④所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性；⑤是企業(yè)有償取得的。對(duì)R&D企業(yè)的技術(shù)成果而言，其滿足①、②、④、⑤條款，只是在“不是為了轉(zhuǎn)賣”這一關(guān)鍵點(diǎn)上有出入。應(yīng)該說企業(yè)所有資產(chǎn)應(yīng)該都是允許以經(jīng)營(yíng)的觀念來買賣，企業(yè)應(yīng)從事其產(chǎn)品和資產(chǎn)的同時(shí)經(jīng)營(yíng)，這是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最大特征。

　　2.新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中又設(shè)置了一個(gè)專有技術(shù)，即發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。實(shí)際上其中壟斷性和不公開特點(diǎn)都不是其作為會(huì)計(jì)管理客體的條件，只有后面有實(shí)用價(jià)值、可為企業(yè)創(chuàng)利的特征才表明它具有會(huì)計(jì)管理的必要性和必然性。

　　3.項(xiàng)目的研發(fā)階段和應(yīng)用階段常常出現(xiàn)跨幾個(gè)會(huì)計(jì)期間、分屬不同科目管理的特點(diǎn)。如在日常運(yùn)作中，會(huì)計(jì)按項(xiàng)目、合同分科目管理，作費(fèi)用的收支記賬，而某一成果的研發(fā)和效益實(shí)現(xiàn)通過不同的合同和項(xiàng)目，即合同無法與某一成果的全部研發(fā)成本和盈虧相對(duì)應(yīng)，無法真正實(shí)現(xiàn)按技術(shù)成果核算。

　　4.技術(shù)成果是無形資產(chǎn)，具有無成本復(fù)制和多用途特性，無論是買來還是自創(chuàng)，其市場(chǎng)價(jià)值和企業(yè)價(jià)值應(yīng)該是非線性變化的，且具有顯著的時(shí)效性。其時(shí)效時(shí)間是不可以用合同期限來確定的，也無法用折舊方法管理。

　　5.現(xiàn)行的損益表中只有金融資本和實(shí)物資本的計(jì)量。而在某一技術(shù)領(lǐng)域知識(shí)產(chǎn)權(quán)的多少才直接反映了一個(gè)R&D企業(yè)的實(shí)力，其有形資產(chǎn)占有量?jī)H僅是輔助因素。

　　實(shí)際上，R&D企業(yè)是知識(shí)的原創(chuàng)者，對(duì)它而言新技術(shù)成果類似于生產(chǎn)型企業(yè)的產(chǎn)品。一個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)出有資本投入、購進(jìn)材料、加工半成品、裝配成品、推向市場(chǎng)的過程，一個(gè)知識(shí)的原創(chuàng)過程也相似，它經(jīng)歷了資本投入、試驗(yàn)材料和設(shè)備購進(jìn)、基礎(chǔ)技術(shù)整合、成果物化的加工、推向應(yīng)用的過程，只是往往它的投入過程與產(chǎn)出過程分離，且投入成本較大、時(shí)間較長(zhǎng)，往往不能一次從交易中收回，要跨會(huì)計(jì)期間，通過許多次、許多年收回。如果用“產(chǎn)品”來認(rèn)識(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的關(guān)系會(huì)更加合理。只要改變對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)方式，把一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目看成為一次投入的一批產(chǎn)品，且不是通過一個(gè)合同在一個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)換成利潤(rùn)，來代替目前把研發(fā)看成為單件產(chǎn)品的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，突出產(chǎn)品的可多次買賣性、創(chuàng)利性，就可以把知識(shí)產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)品的會(huì)計(jì)屬性統(tǒng)一起來。這樣一來也解決了企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)固定資產(chǎn)占比失衡的問題，用產(chǎn)出成本與銷售價(jià)格的關(guān)系來解決作為資產(chǎn)類管理中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)出價(jià)格只可低于買入價(jià)格的矛盾。同時(shí)，消除了作為資產(chǎn)管理不可經(jīng)常轉(zhuǎn)賣的限制。脫去自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在價(jià)值轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)特性，體現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)利性、經(jīng)營(yíng)性等產(chǎn)品特性，也克服了自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本核算、認(rèn)證支出和交易支出分開記賬的成本核算難題。

　　但具體應(yīng)如何制定R&D企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策和方法，以達(dá)到用會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理終極目的？在什么程度上與產(chǎn)品生產(chǎn)、工程、服務(wù)類企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相一致？等等，這些是解決R&D企業(yè)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)問題。

　　三、R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)

　　在R&D企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中把知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為原材料和產(chǎn)成品，納入成本管理，而不按無形資產(chǎn)管理。這樣變化以后，與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)？

　　1.與新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)一致性

　�、僦贫ㄆ髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的目的很明確：“規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息�！笔菚�(huì)計(jì)管理的終極目的。對(duì)R&D企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)、全面、完整的反映其知識(shí)產(chǎn)權(quán)原創(chuàng)的全過程和市場(chǎng)交易盈虧、損益情況，此應(yīng)為R&D企業(yè)會(huì)計(jì)管理的目的。

　�、谛聲�(huì)計(jì)制度適用范圍包括R&D企業(yè)，同時(shí)給出了根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，制定政策和方法，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際會(huì)計(jì)管理水平、業(yè)務(wù)特征和管理要求，只要不有悖于相關(guān)法律、制度和企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定即可。R&D企業(yè)與生產(chǎn)（服務(wù)）型企業(yè)相比的最大差異就是以原創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征，這里只調(diào)整了會(huì)計(jì)管理對(duì)象，把研發(fā)的專有技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。

　　③在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有四個(gè)基本前提、三個(gè)一般要求和十三個(gè)基本原則。對(duì)照會(huì)計(jì)主體來說，應(yīng)以對(duì)R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)移過程中的各事項(xiàng)和交易等方面做會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，用會(huì)計(jì)信息反映其原創(chuàng)、產(chǎn)品化和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。且這種活動(dòng)對(duì)R&D企業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說都有持續(xù)性，并可以實(shí)現(xiàn)以交易合同和研究項(xiàng)目為核算實(shí)體的分期核算。對(duì)研發(fā)成本、合同價(jià)值等都可用貨幣計(jì)價(jià)。對(duì)照記賬一般要求看，按材料成本管理處理知識(shí)原創(chuàng)成本支出，三個(gè)一般記賬要求都能夠滿足。對(duì)照基本原則來看，只有對(duì)項(xiàng)目這種內(nèi)部知識(shí)產(chǎn)權(quán)原創(chuàng)過程和合同這種知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易及再創(chuàng)過程進(jìn)行描述，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)R&D企業(yè)科研、經(jīng)營(yíng)過程不虛、不歪曲、不失真的客觀反映，這是真實(shí)性原則的前提，同時(shí)也是實(shí)質(zhì)重于形式和相關(guān)性原則、一貫性原則、配比性原則、重要性原則的根本要求；也是可比性原則、及時(shí)性原則、相對(duì)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)際成本原則等實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。也就是說，對(duì)R&D企業(yè)和企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而言，把知識(shí)產(chǎn)權(quán)由資本性支出轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀拘灾С鍪呛虾跗髽I(yè)經(jīng)營(yíng)客觀規(guī)律的，是“科研活動(dòng)”實(shí)質(zhì)重于“屬性”形式的表現(xiàn)，是“原創(chuàng)經(jīng)營(yíng)”重要性的突出體現(xiàn)�？傊�，把R&D企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)按產(chǎn)品類做收益性會(huì)計(jì)管理是不違背會(huì)計(jì)制度的基本目的和原則的。

　　2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的基本認(rèn)識(shí)

　　對(duì)R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)過程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，不能簡(jiǎn)單的用知識(shí)產(chǎn)權(quán)代替產(chǎn)品來進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。知識(shí)產(chǎn)權(quán)和有形物品一樣是現(xiàn)實(shí)存在的事實(shí)，它與有形產(chǎn)品相比較有許多特性差異和相同點(diǎn)，這些異同點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)管理方法的異同。

　　首先說明，這里一開始就用“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”這個(gè)詞，而不用自創(chuàng)無形資產(chǎn)、專有技術(shù)、科技成果等名詞來作為管理對(duì)象，是因?yàn)椤爸�識(shí)產(chǎn)權(quán)”具有產(chǎn)品與資產(chǎn)二重性，在使用方為資產(chǎn)，在原創(chuàng)方為產(chǎn)品，有別于自創(chuàng)無形資產(chǎn)；科技成果缺少社會(huì)承認(rèn)和市場(chǎng)的產(chǎn)權(quán)交易特征，并且不具體，它是一個(gè)知識(shí)創(chuàng)新成果體的總和，也不包括相關(guān)研究方法創(chuàng)新；專有技術(shù)的面太窄，不可涵蓋買來的專利、引進(jìn)的技術(shù)成果、未貨幣量化的技術(shù)等。雖然以往知識(shí)產(chǎn)權(quán)的概念包括必須社會(huì)認(rèn)證的條件，但是應(yīng)該清楚地看到在產(chǎn)品交易過程中，未交易前的產(chǎn)品就已經(jīng)具有了物權(quán)屬性。同樣知識(shí)在原創(chuàng)后就應(yīng)具有產(chǎn)權(quán)屬性，一定要社會(huì)認(rèn)證后才有權(quán)力屬性的傳統(tǒng)條件限制應(yīng)該取消。

　　知識(shí)產(chǎn)權(quán)不但在產(chǎn)權(quán)屬性方面與產(chǎn)品可比，在成本與市場(chǎng)價(jià)格不完全相關(guān)這一點(diǎn)也與產(chǎn)品相同。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)需要有辦公費(fèi)、材料、實(shí)驗(yàn)室租賃、設(shè)備購置、工資及福利等項(xiàng)成本支出，而其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值也與原成本相對(duì)脫鉤，以實(shí)際交易合同額計(jì)算，與成本之差為半純收入。實(shí)際上產(chǎn)品本身的利潤(rùn)來源于有意識(shí)勞動(dòng)，無論這種勞動(dòng)多少由機(jī)器做，多少由設(shè)計(jì)者做，多少由直接勞動(dòng)者做，多少由管理者做，都是腦力勞動(dòng)的結(jié)果。知識(shí)產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)品不同僅僅在于其無形與有形的差異，實(shí)質(zhì)上產(chǎn)品是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一種物化形式，以產(chǎn)品實(shí)體結(jié)構(gòu)、組成和功能體現(xiàn)知識(shí)成果，而著作、圖紙、思想、方法、工程、服務(wù)為另一種表現(xiàn)形式。如設(shè)備折舊轉(zhuǎn)買無利潤(rùn)，只有殘值，而當(dāng)其組成生產(chǎn)線轉(zhuǎn)賣，就有技術(shù)含量，就有了創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，就有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　在會(huì)計(jì)管理中知識(shí)產(chǎn)權(quán)也不能簡(jiǎn)單的與產(chǎn)品劃等號(hào)，它有其自身的特點(diǎn)。其一，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)過程一般分為創(chuàng)意、實(shí)驗(yàn)、形式化、物化、價(jià)值轉(zhuǎn)化等五個(gè)過程。在各環(huán)節(jié)中需要基本知識(shí)、基本技能的支持。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該注意到，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)成本組合中存在直接成本和間接成本兩種成分，前者是間接的有形實(shí)物價(jià)值轉(zhuǎn)換成本，后者是無形的，不需要本期支出成本，是在以前工作或?qū)W習(xí)過程中已付出成本積累的相關(guān)知識(shí)和技能。在成本核算中應(yīng)能夠反映這種早期成本和后期收益的后效性特征。其二，一個(gè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括了理論基礎(chǔ)知識(shí)組合、技術(shù)方法組合、和如此結(jié)合實(shí)現(xiàn)特定功能的正確性肯定等三方面無形內(nèi)容，不是單一知識(shí)的體現(xiàn)。如同產(chǎn)品由材料、零件、配件、套件等一級(jí)級(jí)組成，知識(shí)也有一級(jí)級(jí)知識(shí)元組合的存在形態(tài)。但是，每一個(gè)知識(shí)元都是一個(gè)獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在這次組合中它為產(chǎn)品，在另外一次組合中它為配件，在知識(shí)結(jié)構(gòu)中有較復(fù)雜的結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其關(guān)系的隸屬層次不穩(wěn)定。因此知識(shí)元的成本管理的賬務(wù)結(jié)構(gòu)不同于實(shí)物材料管理，對(duì)一個(gè)知識(shí)元會(huì)有多次收支記賬，不同期間的收支不同。其三，知識(shí)產(chǎn)權(quán)不具有排他性，理論上可以無數(shù)次創(chuàng)利和衍生，只有當(dāng)其生命周期結(jié)束時(shí)才以純基礎(chǔ)知識(shí)的身份存在。它不存在庫存積壓?jiǎn)栴}，其存量越大，R&D實(shí)力越雄厚，而越小越落后。這也是R&D創(chuàng)利能力大于生產(chǎn)型企業(yè)，資本經(jīng)營(yíng)創(chuàng)利大于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的根本原因。在損益評(píng)價(jià)中，其庫存越大，平均成本越低越好。在會(huì)計(jì)管理中應(yīng)該反映這種沉淀成本和存量?jī)r(jià)值屬性。

　　在庫存積壓?jiǎn)栴}，其存量越大，R&D實(shí)力越雄厚，而越小越落后。這也是R&D創(chuàng)利能力大于生產(chǎn)型企業(yè)，資本經(jīng)營(yíng)創(chuàng)利大于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的根本原因。在損益評(píng)價(jià)中，其庫存越大，平均成本越低越好。在會(huì)計(jì)管理中應(yīng)該反映這種沉淀成本和存量?jī)r(jià)值屬性。

　　四、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)管理解決方案

　　知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)-推廣的過程跨幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，分在不同的研發(fā)項(xiàng)目科目中。不像產(chǎn)品的生產(chǎn)-銷售過程，隨實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)移，價(jià)值轉(zhuǎn)移。知識(shí)產(chǎn)權(quán)可無損復(fù)制，與價(jià)值轉(zhuǎn)移不一一對(duì)應(yīng)。所以存在一組知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生一組新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，要合理分?jǐn)傇瓌?chuàng)成本的問題，這是其會(huì)計(jì)管理的基本特點(diǎn)。這要求RR&D企業(yè)的會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)應(yīng)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理為中心，以項(xiàng)目成本核算和交易合同核算為基礎(chǔ)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，建立面向知識(shí)產(chǎn)權(quán)核算的會(huì)計(jì)管理體系。具體記賬方式的原則如下。

　　1.科目歸類

　　在建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)管理體系時(shí)，要堅(jiān)持以現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體系為基礎(chǔ)的原則。在資本、負(fù)債、權(quán)益、成本和損益等一級(jí)科目中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)從資本科目中移出，納入成本科目中管理。其二級(jí)科目中包括商標(biāo)、版權(quán)、商譽(yù)、專有知識(shí)等分類，專有知識(shí)又有按知識(shí)元分類，知識(shí)元細(xì)目對(duì)應(yīng)原始憑證的序?qū)嵦?hào)。不同的是專有技術(shù)的細(xì)目是變化的，是以知識(shí)本身的概念結(jié)構(gòu)來編碼的。在項(xiàng)目研發(fā)完成時(shí)隨著新知識(shí)元的增加而增加，在年終知識(shí)庫盤點(diǎn)中，刪除喪失價(jià)值的知識(shí)元。

　　2.研發(fā)階段

　　在原創(chuàng)階段，知識(shí)創(chuàng)新過程是按項(xiàng)目管理。在一定研究目標(biāo)下，具有特定知識(shí)基礎(chǔ)的人組成一個(gè)研發(fā)實(shí)體開展工作。其工作中需要辦公、調(diào)研、實(shí)驗(yàn)、資料、福利及工資等支出，一般對(duì)此采用分門別類的項(xiàng)目費(fèi)用獨(dú)立核算。當(dāng)項(xiàng)目完成后，應(yīng)把項(xiàng)目中新增設(shè)備以殘值轉(zhuǎn)入設(shè)備類固定資產(chǎn)，把項(xiàng)目收集的資料以殘值轉(zhuǎn)入圖書類固定資產(chǎn)，把研制的產(chǎn)品化樣機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品，折價(jià)記賬，最后核算研發(fā)項(xiàng)目總費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各取得的新知識(shí)元中。

　　新知識(shí)元是把項(xiàng)目完成取得的創(chuàng)新點(diǎn)分解，逐項(xiàng)編制說明資料（包括實(shí)驗(yàn)成果和條件），注明可能的外推應(yīng)用領(lǐng)域，會(huì)同總的研究成果資料一起入知識(shí)庫。庫中采用概念的結(jié)構(gòu)化分類管理，并把剝離固定資產(chǎn)剩余的全部成本按各知識(shí)部分的價(jià)值評(píng)估，用系數(shù)分?jǐn)偝杀尽?/P>

　　在評(píng)估中要注意，總項(xiàng)目應(yīng)與各分項(xiàng)目分開評(píng)價(jià)，同時(shí)計(jì)算系數(shù)，并按系數(shù)分?jǐn)偝杀�；評(píng)價(jià)中要考慮其可能使用領(lǐng)域、使用區(qū)域、使用時(shí)期和創(chuàng)新組合能力，以及成果中知識(shí)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性；不要過分減少總項(xiàng)成本，加大分項(xiàng)成本。這樣把原創(chuàng)項(xiàng)目成本分解成為各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本。

　　知識(shí)元的細(xì)目編號(hào)不隨部門和項(xiàng)目編號(hào)的注銷而注銷，獨(dú)立存在。知識(shí)元的成本為企業(yè)或部門的沉淀成本，表示知識(shí)投入量。

　　3.交易階段

　　R&D企業(yè)往往是以四技合同實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易，這是知識(shí)顯性化和創(chuàng)利潤(rùn)的過程。在完成合同的過程中，有直接材料、測(cè)試、整機(jī)實(shí)驗(yàn)、福利、工資、交易等項(xiàng)費(fèi)用支出，形成有形產(chǎn)品成本。產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到對(duì)方企業(yè)，以合同額進(jìn)入對(duì)方企業(yè)的固定資產(chǎn)賬或費(fèi)用賬。如合同執(zhí)行中購置的設(shè)備應(yīng)折殘值進(jìn)固定資產(chǎn)，剩余資料折價(jià)進(jìn)庫存。特別是合同執(zhí)行中的新創(chuàng)成果編入知識(shí)庫中，按評(píng)估系數(shù)折成本計(jì)價(jià)進(jìn)入知識(shí)庫中成本記錄，再扣除合同的各項(xiàng)其它費(fèi)用，計(jì)算項(xiàng)目盈虧，結(jié)算合同利潤(rùn)；合同執(zhí)行中使用知識(shí)庫中成果和新創(chuàng)成果，都按原來成本分?jǐn)偙壤�，分�(jǐn)傄欢ū壤�的利�?rùn)，另外一部分利潤(rùn)由完成該項(xiàng)合同工作的人員或部門、對(duì)該項(xiàng)合同管理有貢獻(xiàn)的部門分?jǐn)�。其中知識(shí)產(chǎn)權(quán)和管理部分的利潤(rùn)記入企業(yè)盈利賬中，而自創(chuàng)成果和正常工作創(chuàng)利為該合同利潤(rùn)，記入研究組創(chuàng)收。年終分部門形成盈虧核算結(jié)果。

　　4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的損益

　　在實(shí)物資本計(jì)算之外，從知識(shí)庫的總沉淀成本中減去當(dāng)期總收支和前期收入，得出當(dāng)期知識(shí)庫盈余；由項(xiàng)目所涉及知識(shí)元的收支核算中計(jì)算當(dāng)前某項(xiàng)技術(shù)投入的盈余；由合同核算中計(jì)算部門知識(shí)產(chǎn)權(quán)推廣應(yīng)用的總盈余。期終在計(jì)算新增固定資產(chǎn)、管理收支結(jié)算、信貸收支、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益等，累計(jì)出本會(huì)計(jì)期間總收入之外，計(jì)入本期間知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入、當(dāng)前知識(shí)產(chǎn)權(quán)盈余；計(jì)算企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本沉淀和累計(jì)收益，反映企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)整體狀況。再用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的利稅計(jì)算方法等計(jì)算總利潤(rùn)，隨后劃出各風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，計(jì)算利潤(rùn)分成，完成期終會(huì)計(jì)結(jié)算，形成實(shí)物資本和知識(shí)產(chǎn)權(quán)兩個(gè)經(jīng)營(yíng)報(bào)表。

　　綜合分析上面四個(gè)過程，實(shí)質(zhì)是在目前R&D企業(yè)進(jìn)行合同、項(xiàng)目獨(dú)立會(huì)計(jì)管理中間增加一個(gè)知識(shí)庫管理環(huán)節(jié)；在項(xiàng)目完成決算時(shí)，對(duì)其成本和收入進(jìn)行分?jǐn)�；在�?huì)計(jì)期間對(duì)企業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行損益統(tǒng)計(jì)。從而使會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)跟蹤反映研發(fā)過程中取得的成果和資金收支活動(dòng)，分清了合同的獲利屬性與項(xiàng)目的投入屬性的差異。實(shí)現(xiàn)了直接對(duì)各知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行逐一經(jīng)濟(jì)核算，以及參考知識(shí)庫的收益客觀評(píng)價(jià)R&D企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的目的�！　∥�、以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為中心會(huì)計(jì)管理體系建設(shè)中要注意的問題

　　在這一會(huì)計(jì)管理過程中還有如下一些問題需要明確：

　�、倨渲�識(shí)庫的各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)不用折舊來攤消成本，而采用固定成本（最多加入二次開發(fā)、提高、改進(jìn)、改正等成本），用收益分?jǐn)倎碜匀徽鄣殖杀�。從而解決了在知識(shí)產(chǎn)權(quán)多次無損復(fù)制和對(duì)外轉(zhuǎn)移中存在的一事多計(jì)的會(huì)計(jì)管理難題，與一事一計(jì)原則相統(tǒng)一。同時(shí)解釋了在會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤消為零價(jià)值或過量攤消等客觀現(xiàn)象。

　�、谥�識(shí)庫中的各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理按其生命周期，綜合考慮其應(yīng)用領(lǐng)域、地域、時(shí)期，以及作用關(guān)鍵性和相對(duì)獨(dú)有程度來評(píng)價(jià)其理想現(xiàn)值，得出效用預(yù)測(cè)曲線。在企業(yè)作用市場(chǎng)，當(dāng)該技術(shù)普及率達(dá)50～70％時(shí)，其理想限制為零，企業(yè)可停止使用該知識(shí)產(chǎn)權(quán)；在理想市場(chǎng)范圍，當(dāng)該技術(shù)普及率達(dá)70％時(shí)，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)失效，理想現(xiàn)值為零。這種管理方式比以往采用專利有效時(shí)限、合同有效時(shí)限和無形資產(chǎn)10年等機(jī)械式的生命周期管理更客觀，適應(yīng)每年調(diào)整，甚至每季調(diào)整的實(shí)際需要。

　�、壑�識(shí)庫的總成本減總收益為總盈余。其總成本反映開發(fā)投入歷史，總收益反映創(chuàng)利能力，總盈余綜合反映經(jīng)營(yíng)效益。知識(shí)庫理想現(xiàn)值總和為R&D企業(yè)技術(shù)實(shí)力的綜合反映。以此解決傳統(tǒng)管理中出現(xiàn)無形資產(chǎn)過大、與固定資產(chǎn)比例失調(diào)的矛盾。另外對(duì)各相關(guān)知識(shí)方面的成本、收益和盈余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映其技術(shù)創(chuàng)利水平、庫存底蘊(yùn)，預(yù)測(cè)發(fā)展重心偏差，發(fā)現(xiàn)技術(shù)應(yīng)補(bǔ)充、均衡和重點(diǎn)攻關(guān)投入的方向，以及與實(shí)物資本、金融資本的配比關(guān)系。這樣用會(huì)計(jì)信息客觀、全面、完整的反映R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)的過程和狀況，合理評(píng)價(jià)研發(fā)實(shí)力。

　　④知識(shí)庫中對(duì)知識(shí)進(jìn)行三維管理，一維為專業(yè)技術(shù)門類，二維為會(huì)計(jì)屬性，三維為生命周期屬性。生命周期屬性是指按基礎(chǔ)知識(shí)、初創(chuàng)成果、成熟技術(shù)、產(chǎn)品化技術(shù)、有用知識(shí)和廢舊知識(shí)等分類，分別建賬管理。對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)都要反映出所包括的基礎(chǔ)知識(shí)、方法和應(yīng)用推廣范圍，以及成本、收益、原創(chuàng)項(xiàng)目來源、理想市場(chǎng)價(jià)值等屬性。以及記錄成本分?jǐn)�、合同收益情況的分冊(cè)名細(xì)賬。當(dāng)該人不在本企業(yè)，企業(yè)又無外來和內(nèi)部接替掌握此知識(shí)，其產(chǎn)權(quán)即刻喪失。這反映知識(shí)所具有的人本特性。

　　總之，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，從產(chǎn)品的角度認(rèn)識(shí)企業(yè)所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，采用以知識(shí)元為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和成本核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)R&D企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)過程的會(huì)計(jì)管理。這一企業(yè)會(huì)計(jì)管理形式的調(diào)整，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則一致，且有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)技術(shù)實(shí)力和知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)做全面、定量、及時(shí)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng)管理；有利于形成以會(huì)計(jì)管理為中心的企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、經(jīng)營(yíng)、人力資源、情報(bào)資料、知識(shí)產(chǎn)權(quán)引進(jìn)等職能一體化的管理體系。這是企業(yè)適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展改革的關(guān)鍵。當(dāng)然，這僅僅是一個(gè)解決方案，還需要更進(jìn)一步的深入討論和研究才能達(dá)到實(shí)施程度，如變科目知識(shí)庫結(jié)構(gòu)、知識(shí)元的剩余成本結(jié)算方法、成本/利潤(rùn)分?jǐn)偙壤�和方法、知識(shí)元理想價(jià)值的計(jì)算模型等等。這里提出解決方案供大家討論。

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