摘要：知識經濟時代的到來，對會計提出了嚴峻挑戰(zhàn)，從會計信息、會計目標、會計觀念、會計管理等各個方面，都表現(xiàn)出與知識經濟格格不入的傾向；同時與會計目標、會計觀念等相適應的資產范圍的擴大、資本的確認、計量等一系列問題，又使會計的發(fā)展創(chuàng)新?lián)碛辛烁鼮閺V闊的空間。簡要闡述了知識經濟對傳統(tǒng)會計造成的沖擊以及會計應從哪些方面進行創(chuàng)新和改革。

　　21世紀呈現(xiàn)在世界會計界面前的將是一個以嶄新姿態(tài)飛速向前發(fā)展、演進的經濟世界，它使剛剛走進新世紀的會計一開始便面臨著必須繼續(xù)對傳統(tǒng)會計進行全面改革，以及必須對新會計體系著手進行全面認識與全面規(guī)劃的挑戰(zhàn)。

　　1、會計環(huán)境的變化

　　隨著新世紀的到來，信息技術革命與商務全球化浪潮推動了知識經濟的產生與發(fā)展，也使會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化。例如：知識經濟導致世界產業(yè)經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息經濟，信息和通訊技術的空前發(fā)展，全球網絡的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產業(yè)、新產品、新技術、新服務，生產過程、產品和服務越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產規(guī)模從大批量生產向個性化、規(guī)�；�生產，生產形式從擴大再生產轉向創(chuàng)新再生產；市場和貿易行為越來越電子化，企業(yè)組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理等等。處于知識經濟時代中的會計，在其會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規(guī)范等方面，都要從原有的工業(yè)經濟環(huán)境中蛻變出來，重新構造符合知識經濟時代要求的會計模式。

　　2、知識經濟對傳統(tǒng)會計的沖擊

　　綜觀會計的發(fā)展歷史，可以看出，會計的發(fā)展主要是反應性，即會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經濟的發(fā)展密切相關。知識經濟的出現(xiàn)，必然對現(xiàn)有的會計產生全面的影響，從會計理論和會計實務兩個方面進行分析，其主要表現(xiàn)在對會計目標的沖擊。關于對財務會計目標的認識，不論是“決策有用觀”，還是“經營責任觀”，都是工業(yè)經濟時代的產物，并未考慮知識經濟時代的新情況。會計目標的確定，應以信息使用者的信息需求為目的。另外在知識經濟中企業(yè)賴以生存、發(fā)展和壯大的基礎是企業(yè)的知識資源。而知識資源是由人力資源和知識組成的。在傳統(tǒng)的會計中資產是指被企業(yè)控制或擁有的能以貨幣計量的經濟資源。這就對傳統(tǒng)的會計計量產生影響，同時要求對以資產為主的一系列概念擴展其內涵。

　　2.1、傳統(tǒng)會計的弊端

　　（1）完善性問題。傳統(tǒng)會計是不完善的，根本問題在于：投資者關注未來而財務會計卻主要是面向過去。傳統(tǒng)會計采用定期報告原理，但當期報告所計量和反映的并非只是當期情況。人為的分期并不能改變企業(yè)業(yè)務不斷流轉的根本特點，各種業(yè)務活動不可能隨著會計分期的時間界限而同步起止，于是就有了收入的分期確認等會計問題。另一個問題是：傳統(tǒng)的回顧型會計只對現(xiàn)有的貨幣性項目進行計量，而這些項目可能只是構成公司總體價值的極小一部分。在服務化和信息化趨勢日趨明顯的當今世界經濟中更是如此。對各種新興公司而言，其價值大小可能主要取決于各種非貨幣性資產，包括：新技術、新產品、新工藝、專利權或其他開發(fā)研究副產品、高效的管理能力、具有創(chuàng)造性的受過良好訓練的熟練工作人員、發(fā)展良好的顧客群體、市場優(yōu)勢、出眾的營銷能力、良好的預見能力、商譽或客戶的滿意、協(xié)議、專營權或其他衍生物等。

　　傳統(tǒng)會計使用實體概念，而不考慮投資者，是不完善的。比如，一個保持較多留存收益的公司，其財務狀況和成果在財務報告中會顯得比一個支付紅利的公司好，但實際上果真如此嗎？

　　傳統(tǒng)會計是回顧型的，它并不將揭示公司目前的償付能力作為重點考慮的對象，也不管償付能力在以后會發(fā)生什么樣的變化。在現(xiàn)代經營中償付能力其實有著極其重要的意義。即使營利能力很強的公司也可能遇到現(xiàn)金流動問題，而且常會有持久的影響。

　�。�2）相關性問題。傳統(tǒng)的資產負債表不能準確描繪最終用戶所關心的經濟或市場價值，損益表不能與公司市場價值的提高或改變很好地保持一致。

　　另外，對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是傳統(tǒng)的歷史成本會計所難以解決的問題。根據國際公認會計準則，可以在企業(yè)財務報表上進行反映的收益應當是企業(yè)已經依據權責發(fā)生制原則確認的已實現(xiàn)收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當局所操縱，更為重要的是它不能提供有關企業(yè)未來盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷。

　�。�3）合理性問題。傳統(tǒng)會計原則上要求客觀，但實際上又存在著大量判斷。當無法實現(xiàn)完全的客觀時，就會讓一切視如不見。比如，傳統(tǒng)會計對于收入的確認，只要它能在“適當?shù)摹睍r間內具有“適當?shù)摹贝_定性，就可確認收入。再如，傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內的許多經濟現(xiàn)象都無法在會計上得到反映。

　　（4）可靠性與相關性問題。傳統(tǒng)會計將可靠性定義為：以實際發(fā)生的交易或事項為依據，具有可驗證性。其目的是為了把真實的會計信息反映給使用者，為其決策提供依據，即可靠的信息要有用。理論上雖然認為歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規(guī)范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。但實際情況是在現(xiàn)時代恰恰由于對過去事項的可靠記錄，反使其現(xiàn)時信息的相關性減弱了。可靠性與相關性形成了一對此消彼長的矛盾體。由此可見，隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，以交易價格為基礎的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不應再是唯一可靠的信息源。

　　2.2、會計功能重點的轉移

　　傳統(tǒng)的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經濟數(shù)據進行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經濟決策和控制經濟活動需要的經濟信息。

　　在傳統(tǒng)的會計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經濟業(yè)務數(shù)據的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力，而在知識經濟條件下，隨著以計算機為主的信息產業(yè)的普及和成熟，會計人員大量的日常工作，如填制記賬憑證、登記總賬和明細賬、編制和報送會計報表以及在必要時查詢憑證數(shù)據等工作都可以由計算機完成，這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復的日常會計事務中解脫出來，將其工作重點轉移到參與預測、決策和經營分析等方面，更多地參與企業(yè)單位的經營管理，使會計工作向更高的層次發(fā)展，在經濟管理中扮演更加重要的角色，確立會計工作在經濟管理中的地位和作用。

　　3、知識經濟要求會計創(chuàng)新

　　面對知識經濟對會計的影響，我們的唯一選擇就是迎接時代的挑戰(zhàn)，認真研究會計的科學框架、進行會計創(chuàng)新，以滿足信息經濟時代使用者對會計的新要求。

　　3.1、構建適應知識經濟要求的會計模式

　　現(xiàn)有的會計模式是工業(yè)經濟時代的產物，從會計目標、會計觀念、會計管理體制、會計規(guī)范體系等各個方面，都表現(xiàn)出與知識經濟格格不入的傾向。

　　例如自創(chuàng)商譽在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中是不予反映的，但在知識經濟條件下，由知識創(chuàng)新而帶來的企業(yè)價值增加和獲得超額利潤的能力會成為一種較為普遍的現(xiàn)象。而且企業(yè)的合并或解體也會經常發(fā)生，如不在市場交易前確定自創(chuàng)商譽價值，那么在市場交易時的價值確定就會顯得“離譜”。會計模式的構建是一個全方位的系統(tǒng)工程，它要求按照知識經濟的要求，對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義。

　　3.2、研究和引入新的計量手段

　　知識經濟時代會計計量重心要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段，似是一條可取之道。比如同時采用歷史成本價與未來經濟利益價。正如經濟學家一致認為的，收益是隨著未來服務的現(xiàn)值的增加而同時產生的。他們認為，收益計量與資產計價是不可分的，資產是依據企業(yè)使用這些資產所帶來的未來預期收益的現(xiàn)值來計量的，而收益則是企業(yè)在某一期間凈資產現(xiàn)值變動的結果。顯然，要計量經濟收益，在會計上就必須采用現(xiàn)值計量。同時為了減少代理人或企業(yè)出于自身利益而對會計信息進行隨意操縱的敗德行為，會計信息必須是客觀的、以事實性數(shù)據為基礎并具有可驗證性，因此還必須采用歷史成本價。

　　3.3、盡快將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng)

　　知識經濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要內容。

　　首先應明確人力資源能否作為會計資產。根據資產的三要素：資產必須是一項經濟資源，未來可提供收益；資產為企業(yè)所擁有或控制；資產可以用貨幣計量其價值。從這三個方面來分析人力資源是可以作為資產的：企業(yè)在人力資源的載體- 人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為資產。

　　其次是人力資產應如何計價。筆者認為應按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資產的基礎價值入賬，同時要考慮其實際價值，即現(xiàn)時的市場價值及其未來收益價值，其記賬方法類似于 “長期股權投資”權益記賬法。

　　第三，人力資源會計核算原則包括：一是重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經濟資源，應重點加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓項目等。二是配比性原則。當人力資源數(shù)額較大，涉及多個會計期間時，應遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產和成本，其數(shù)據是根據原始發(fā)生時的金額歸集的。四是相關性原則。作為企業(yè)主要職能部門之一的人事管理部門，對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應體現(xiàn)相關性原則。五是效益成本原則。人力資源會計在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時還應考慮對那些核算成本較高及對決策意義不大的核算項目可不予揭示。六是劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產中的職工培訓費、費用中的職工教育經費、數(shù)額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化，將工資福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出。

　　3.4、變革財務報告

　　現(xiàn)行的報告體系由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。它遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。但是隨著知識經濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。未來財務報告目標應鎖定在為企業(yè)各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，并真正使提供有關現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。

　　其報告內容應重點突出以下幾方面：一是堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值；二是在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務信息的內容并提高財務信息的相關性；三是企業(yè)無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心；四是突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯(lián)方信息；五是增加相對值信息，提高財務信息的可比性。

　　報告模式則應靈活多樣，因為使用者的目標和方法不同，被估價的資產不同，報告公司的環(huán)境不同，使用者的信息需求不同。通過靈活多樣的報告模式，可以更好地滿足信息使用者對企業(yè)財務信息的不同要求。

　　3.5、會計管理功能重心轉向知識管理

　　在知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。

　�。�1）對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業(yè)的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求經濟效益，把知識應用于生產過程中，使?jié)撛诘纳�產力轉化為直接生產力，其中心環(huán)節(jié)就是創(chuàng)新，因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養(yǎng)投入。

　�。�2）管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業(yè)會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。

　　會計的發(fā)展絕非是在對未來的等待、企盼中實現(xiàn)的，而是在對歷史的回顧、總結的基礎上通過改革創(chuàng)新去實現(xiàn)的。知識經濟已經滲透到社會和經濟的各個領域，同樣也給會計領域帶來了巨大的沖擊，會計創(chuàng)新已經成為一個嶄新的課題。無形資產的確認與計量、企業(yè)風險的管理、未來收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經濟條件下，只有進行會計創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財務會計體系，才能更好地為投資者、債權人以及各種會計信息用戶服務。