控制費用對提升一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績至關(guān)重要，而在而各種費用當(dāng)中，企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的費用，即市場營銷費用又占有很大份額，尤其對商品流通型企業(yè)而言，市場營銷費用占企業(yè)全部費用的大部分，直接影響到利潤。因而，對于營銷費用的會計處理也顯得越來越重要了。

　　一、營銷費用的概念及內(nèi)容

　　營銷費用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

　　二、現(xiàn)行營銷費用的會計處理方法

　　在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān)，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當(dāng)期“營業(yè)費用”，從當(dāng)期營業(yè)收入補償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經(jīng)濟體制改革以來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認(rèn)識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當(dāng)期的廣告費支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且波及以后相當(dāng)長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

　　三、現(xiàn)行營銷費用會計處理方法的弊端

　　我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

　　1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。

　　企業(yè)支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認(rèn)為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計入當(dāng)期“營業(yè)費用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當(dāng)期的營業(yè)費用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分?jǐn)偂?br>
　　2、不符合有關(guān)會計原則的要求。

　　第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌�，按此項�?guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)支付的廣告費，支出是當(dāng)期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌�，否則將會加大本期期間費用，導(dǎo)致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。

　　第三，不符合客觀性原則�？陀^性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費用，則不符合客觀性原則的要求。

　　第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應(yīng)計入以后各期。

　　3、將廣告費全部計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

　　四、營銷費用會計處理的改進(jìn)

　　實際工作中，促銷可以幫助顧客認(rèn)識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進(jìn)而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

　　在營銷費用中，廣告費往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當(dāng)期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費支出不能一次性計入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費等。當(dāng)然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

　�。ㄒ唬�、當(dāng)企業(yè)的廣告費支出數(shù)量很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費用主要有展覽會費、產(chǎn)品說明書印刷費、網(wǎng)頁制作費等，其金額較小，基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入 “營業(yè)費用”科目。

　�。ǘ�）、當(dāng)企業(yè)的廣告費支出數(shù)量很大而且與幾期收益有關(guān)時，則應(yīng)作為遞延項目處理，在相關(guān)期間內(nèi)均衡攤銷，攤銷期可由企業(yè)根據(jù)具體情況選擇。具體會計處理為：當(dāng)支付廣告費時，借記“長期待攤費用-廣告”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”，待未來各期攤銷時，借記“營業(yè)費用”，貸記“長期待攤費用-廣告”。這樣處理的結(jié)果與《企業(yè)所得稅法》就廣告支出的處理規(guī)定相一致。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：超過當(dāng)年營業(yè)收入2%的廣告費支出可以無限期地向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，廣告費不能全部從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；企業(yè)每年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰，實際上表明稅務(wù)會計承認(rèn)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費具有資本性支出性質(zhì)，應(yīng)該向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在財務(wù)會計處理中將企業(yè)的大額廣告費支出作為資本性支出不僅符合其支出本性，而且還將簡化企業(yè)的納稅調(diào)整。因此，對待營銷費用，應(yīng)具體情況具體分析，區(qū)分資本性支出與收益性支出。

　　綜上所述，制訂營銷費用會計處理的具體規(guī)定時，應(yīng)考慮實際情況，尤其是廣告費支出，當(dāng)廣告費支出占企業(yè)支出絕大部分且所帶來的未來經(jīng)濟效益大多能合理預(yù)期時，將之有條件地資本化，筆者認(rèn)為不僅是合理的，而且是必要的，而對廣告費支出較少，如對之資本化，既沒必要，也容易給企業(yè)留下盈余操縱空間，將之費用化處理不僅簡便，而且在重要性上也不會影響對權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的遵循。