固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，會計制度從及時化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和穩(wěn)健經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了一整套的會計核算辦法；稅法從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，也制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法。由于二者的出發(fā)點不同，因此在具體處理上存在著一定的差別。

　　固定資產(chǎn)折舊計提范圍的差別

　　會計制度認(rèn)為，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)不僅有有形損耗，也存在著無形損耗，同時企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)無論使用與否都是企業(yè)需要在以后的生產(chǎn)過程中加以消化和回收的，都應(yīng)對其計提折舊。因而會計制度規(guī)定除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)核算的土地不計提折舊外，其他即使未使用、不需用的固定資產(chǎn)也要按規(guī)定計提折舊，并計入當(dāng)期損益。

　　稅法從真實發(fā)生和收入與成本相配比原則出發(fā)，認(rèn)為未使用、不需用的固定資產(chǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)和取得的收入沒有直接的關(guān)系，因此規(guī)定除房屋及建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。這就是說，已進入當(dāng)期損益的對該部分資產(chǎn)計提的折舊，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時要作為調(diào)增項目處理。

　　計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時的差別

　　會計制度從真實性和穩(wěn)健性原則出發(fā)，要求企業(yè)在期末對其擁有的固定資產(chǎn)逐項進行檢查，對可收回金額低于其賬面價值的固定資產(chǎn)應(yīng)按二者的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。對已計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的原賬面凈值減除準(zhǔn)備后的余額和尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額，并將按新方法計提的折舊額計入相應(yīng)期間的損益。如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面凈值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額，恢復(fù)部分的價值作為營業(yè)外收入，與重新計算并計提的折舊一起計入當(dāng)期損益。

　　稅法從真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則出發(fā)，規(guī)定除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定允許扣除的準(zhǔn)備金外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金均不得在企業(yè)所得稅前扣除。這就是說，已計入當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時要作為調(diào)增項目處理，同時對因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而少計提的固定資產(chǎn)折舊額允許調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，作為營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益的部分在計算應(yīng)納稅所得額時允許調(diào)減；重新計算折舊率和折舊額后進入當(dāng)期損益的折舊額則要分別處理：若重新計算后計入當(dāng)期損益的折舊額小于按初次入賬價值和可使用年限計算的折舊額的，則允許調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額；如果大于按上述辦法計算的折舊額的，則要調(diào)增相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

　　固定資產(chǎn)評估增減值時的處理差別

　　對于企業(yè)按有關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進行的重新評估，因評估目的不同，會計制度規(guī)定了不同的處理辦法。如果是為了確認(rèn)對外投資價值，評估減值的進入股權(quán)投資差額并按規(guī)定攤銷，當(dāng)期攤銷的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益，增值的則確認(rèn)為資本公積不計入當(dāng)期損益；如果是用于企業(yè)合并（兼并）分立等重組目的的，合并、被分立企業(yè)支付給被合并企業(yè)和原企業(yè)的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，被合并（兼并）企業(yè)和原企業(yè)可以不確認(rèn)為當(dāng)期收入而確認(rèn)為資本公積，超過上述限額的則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。無論確認(rèn)收入與否，承接上述評估后資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)按調(diào)整后的價值和使用年限確定折舊率和折舊額，并進入該企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　稅法規(guī)定企業(yè)以部分經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分固定資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)固定資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，調(diào)整企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果調(diào)整數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以在發(fā)生當(dāng)期和以后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中；被投資企業(yè)可以按評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。如果固定資產(chǎn)的評估目的是用于企業(yè)合并（兼并）以及分立等企業(yè)改制重組目的的，應(yīng)分別情況處理：若在合并（兼并）、分立時，被合并（兼并）企業(yè)和原企業(yè)未確認(rèn)收入并計算繳納所得稅的，則合并和被分立企業(yè)在計算繳納所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并（兼并）或分立而對固定資產(chǎn)進行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按實現(xiàn)合并（兼并）或分立前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并（兼并）或分立后的企業(yè)在會計核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除，少計部分允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在合并（兼并）、分立時，被合并（兼并）企業(yè)和原企業(yè)已確認(rèn)收入并計算繳納所得稅的，則允許合并（兼并）或分立后的企業(yè)按評估價調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值計提折舊并在稅前扣除。。