我國加入WTO后，大量外國保險公司將會進(jìn)入我國，外資的進(jìn)入在充實(shí)我國保險市場主體的同時，也將促進(jìn)相關(guān)的政策、法規(guī)和監(jiān)管的日益完善。隨著保險公司自律能力增強(qiáng)和市場秩序的好轉(zhuǎn)，我國保險監(jiān)管將由目前的市場行為監(jiān)管和償付能力監(jiān)管并重，逐步向國際上通行的以償付能力為核心的監(jiān)管模式過渡。這就需要增設(shè)一套統(tǒng)計口徑與償付能力監(jiān)管相適應(yīng)的會計報表體系，以解決保險監(jiān)管者與一般報表使用者信息需求不同的矛盾，并為強(qiáng)化償付能力監(jiān)管打好基礎(chǔ)。

    一、保險公司的償付能力與償付能力監(jiān)管

    1.保險公司償付能力的界定。保險公司的償付能力指在未來某一時點(diǎn)上，保險公司的現(xiàn)金流入彌補(bǔ)現(xiàn)金流出的能力。保險公司的現(xiàn)金流入主要包括三個部分：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流入、籌資活動現(xiàn)金流入。其現(xiàn)金流出則主要包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流出、投資活動現(xiàn)金流出和籌資活動現(xiàn)金流出。某一時點(diǎn)上的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較，也就決定了保險公司當(dāng)時的償付能力。影響保險公司償付能力的因素是多方面的，包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管法規(guī)、自然環(huán)境，以及保險公司自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等。

    2.償付能力監(jiān)管。

    （1）嚴(yán)格監(jiān)管。在嚴(yán)格監(jiān)管方式下，保險監(jiān)管者對市場行為和償付能力進(jìn)行雙重監(jiān)管，所有的保險活動都受到監(jiān)管，包括對市場準(zhǔn)入的限制、對保險產(chǎn)品的質(zhì)量（條款）和價格（費(fèi)率）的管理以及對保險資金運(yùn)用和償付能力的監(jiān)督等。嚴(yán)格監(jiān)管方式適用于保險業(yè)起步發(fā)展，保險市場中各主體風(fēng)險意識不強(qiáng)的階段。我國目前的保險監(jiān)管就采取了這種方式。

    （2）償付能力監(jiān)管。該方式以確保保險公司的償付能力為核心，保險監(jiān)管者并不對保險公司經(jīng)營活動的各個具體環(huán)節(jié)做出明確細(xì)致的規(guī)定，只是規(guī)定相應(yīng)的償付能力額度。保險公司必須以特定的方式向保險監(jiān)管者提供有關(guān)的信息，保險監(jiān)管者主要通過這些信息實(shí)現(xiàn)對保險公司償付能力的監(jiān)管。償付能力監(jiān)管是一種比較寬松的監(jiān)管方式，與嚴(yán)格監(jiān)管相比，償付能力監(jiān)管給了保險市場主體更多的自主權(quán)，能促進(jìn)保險服務(wù)涵蓋范圍的擴(kuò)展，是保險監(jiān)管發(fā)展的方向。償付能力監(jiān)管適用于保險市場主體自律能力較強(qiáng)、市場秩序規(guī)范的階段，要求具備完善的會計評估原則和會計報告制度以確保保險公司所提供信息的相關(guān)性、充分性和真實(shí)性。

    二、我國保險公司會計報表體系現(xiàn)狀

    1.我國保險公司現(xiàn)行的會計報表體系。我國保險公司現(xiàn)行的會計報表體系主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三部分構(gòu)成，包括相應(yīng)的報表附注。

    （1）資產(chǎn)負(fù)債表。由資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成。其中資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)，長期投資，貸款，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。負(fù)債及所有者權(quán)益包括流動負(fù)債，長期負(fù)債，實(shí)收資本，資本匯差調(diào)整（外匯營運(yùn)資金），資本公積，盈余公積，總準(zhǔn)備金，未分配利潤等。

    （2）利潤表。我國保險公司利潤表屬多步式，由保險業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)支出、投資收益、利息支出、營業(yè)外支出、所得稅等項構(gòu)成，分別計算承保利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

    （3）現(xiàn)金流量表。由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等部分構(gòu)成，包括相應(yīng)的補(bǔ)充資料。

    2.現(xiàn)行會計報表體系不能完全適應(yīng)償付能力監(jiān)管的要求。不同的信息使用者對會計信息的需求是不同的。保險公司會計信息的使用者是：監(jiān)管者、公司股東、債權(quán)人、潛在的投資者�？纱址譃閮深悾阂活愂顷P(guān)注保險公司償付能力的監(jiān)管者；一類是關(guān)注保險公司盈利能力的投資者。雖然監(jiān)管者與投資者各自關(guān)注的是同一問題的不同方面，但側(cè)重點(diǎn)的不同造成了他們所需會計信息的現(xiàn)實(shí)差異。

    我國保險公司利潤表的現(xiàn)行模式兼顧了投資者與監(jiān)管者的需要，比較適應(yīng)償付能力監(jiān)管的要求。主要是資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表側(cè)重于投資者的需要，與監(jiān)管者的需要有一定的差距。

    我國保險公司的資產(chǎn)負(fù)債表基本上是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，考慮了保險公司資產(chǎn)與負(fù)債，收入、費(fèi)用與營業(yè)周期的相互匹配，側(cè)重于公允反映該公司在特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況。其提供的會計信息不能完全反映該公司的償付能力。以資產(chǎn)的組成部分為例，保險公司資產(chǎn)中包括預(yù)付費(fèi)用和待攤費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是提前支付的代理人費(fèi)用及其他營業(yè)費(fèi)用，在未來時點(diǎn)很難變現(xiàn)（收回）以抵補(bǔ)保險公司的現(xiàn)金流出。待攤費(fèi)用是與一個以上營業(yè)周期相關(guān)，需在各期分?jǐn)傆绊懤麧櫟囊阎Ц顿M(fèi)用，完全不能變現(xiàn)抵補(bǔ)保險公司的現(xiàn)金流出。這兩項資產(chǎn)提供的會計信息與償付能力的相關(guān)性很小。

    我國保險公司的現(xiàn)金流量表著重于反映當(dāng)年度的現(xiàn)金流量，缺乏動態(tài)的現(xiàn)金流量分析，沒有反映各經(jīng)濟(jì)條件變化對保險公司未來現(xiàn)金流量的影響（即彈性），不利于監(jiān)管者估計其可能出現(xiàn)的現(xiàn)金盈余或現(xiàn)金短缺。監(jiān)管者只能從中判斷保險公司準(zhǔn)備金存量的充分性，難以判斷準(zhǔn)備金流量的充分性。很可能出現(xiàn)這樣一種情況：保險公司現(xiàn)金流量表上反映的狀況是良好的，有足夠的能力彌補(bǔ)未來的現(xiàn)金流出。但如果某一經(jīng)濟(jì)條件（例如利率）出現(xiàn)不利變化，保險公司現(xiàn)金流入的利率彈性又較大，導(dǎo)致現(xiàn)金流入驟減，超出了原有的準(zhǔn)備金估計，則可能形成償付能力危機(jī)。而且對這種危機(jī)監(jiān)管者事先沒有準(zhǔn)備，若涉及范圍較廣，又沒有應(yīng)對措施，很可能引發(fā)全保險業(yè)的償付能力危機(jī)。

    三、我國保險公司應(yīng)增設(shè)與償付能力監(jiān)管相適應(yīng)的會計報表體系

    我國可考慮在現(xiàn)有的保險公司會計報表體系上增設(shè)一套適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的報表體系，以解決投資者與保險監(jiān)管者所需會計信息側(cè)重點(diǎn)不同的矛盾。由于現(xiàn)行的利潤表模式兼顧了兩種不同的信息需要，所以只需增設(shè)相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表，包括必要的會計報表附注。增設(shè)的會計報表體系的總目標(biāo)不應(yīng)側(cè)重于公允反映保險公司的財務(wù)狀況或盈利能力，而是從動態(tài)的角度反映保險公司的償付能力狀況，揭示可能出現(xiàn)的償付能力問題。

    1.增設(shè)適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的資產(chǎn)負(fù)債表。具體做法是把保險公司的資產(chǎn)分成兩類：一類是認(rèn)可資產(chǎn)，另一類是非認(rèn)可資產(chǎn)。非認(rèn)可資產(chǎn)是那些不能或不易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，在保險公司履行賠償或給付義務(wù)時不能支持保險公司的償付能力。非認(rèn)可資產(chǎn)主要包括：除預(yù)付賠款外的各種預(yù)付款，遞延資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，低值易耗品，應(yīng)收款中實(shí)際已形成呆賬部分，有價證券取得成本超過當(dāng)前市價的部分，資金運(yùn)用中已形成呆賬的部分，不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的1/10，保監(jiān)會認(rèn)定的其他不能在規(guī)定時間內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)或在變現(xiàn)過程中可能遭受損失的部分。在適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的資產(chǎn)負(fù)債表中只計入認(rèn)可資產(chǎn)，同時扣減相應(yīng)的負(fù)債及所有者權(quán)益，以保持報表平衡。

    2.增設(shè)適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的現(xiàn)金流量表。具體做法是在不同經(jīng)濟(jì)條件假定下（當(dāng)前可只考慮利率因素，實(shí)行一段時間后再加入其他變量），對保險公司現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的發(fā)生時間和發(fā)生數(shù)額進(jìn)行估計和比較，揭示可能出現(xiàn)的償付能力問題。以利率為例，可假定：（1）利率不變（利率水平保持不變）；（2）利率突然上升（利率突然上升2%，此后利率水平保持不變）；（3）利率突然下降（利率突然下降2%，此后利率水平保持不變）。在以上每個利率假定下，通過對可能的現(xiàn)金流入流出的估計，判斷保險公司賬面準(zhǔn)備金的充分性。