中國(guó)企業(yè)界，數(shù)月最多的當(dāng)屬中小企業(yè)，中小企業(yè)提供了大量的稅收和就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。雖然中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活申占有十分重要的地位，但我們國(guó)家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范體系的過(guò)程中很少考慮到中小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司的差別。對(duì)于這樣二種狀況，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界特別是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員頗有微詞。針對(duì)這一現(xiàn)狀，筆者提出一點(diǎn)看法。

　　一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性

　　中小企業(yè)在其規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯。這些特征的不同導(dǎo)致了中小企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備等各方面與大企業(yè)截然不同。

　　1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的特殊性。在國(guó)家對(duì)民間興辦企業(yè)的鼓勵(lì)下；才大批集體經(jīng)濟(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。這些新興起的及國(guó)有改組后的中小企業(yè)的一個(gè)明顯特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān)。這些企業(yè)財(cái)力有限，融資能力低，控制風(fēng)險(xiǎn)能力不足，從而面臨的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)較大企業(yè)為大。資料顯示，中小企業(yè)是誕生最快，倒閉也最快的企業(yè)群體。這便決定了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)著眼于這些企業(yè)的內(nèi)部信息的需求上。比如幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等，使中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者能防范企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于中小企業(yè)的外部信息需求來(lái)講，納稅是中外企業(yè)會(huì)計(jì)的主要?jiǎng)訖C(jī)。目前，國(guó)家逐漸退出對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，稅收征管成為政府的主要職能。對(duì)于外商投資企業(yè)而言，由于公司經(jīng)常備有兩套賬，一套按照外國(guó)母公司的會(huì)計(jì)制度編制，另一套主要是為了向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會(huì)計(jì)核算中的主導(dǎo)作用都與國(guó)內(nèi)小企業(yè)完全相同。

　　在企業(yè)上市方面向國(guó)有大企業(yè)傾斜，上市成本過(guò)分高昂，以及種種政策約束的情況下，中小企業(yè)限于資信條件和資本運(yùn)作能力，通常不具備直接融資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業(yè)生存的主命脈。因此銀行也是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者。銀行通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的信貸進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然對(duì)于小企業(yè)而言，由于我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)小企業(yè)的貸款一般都有抵押或擔(dān)保，從而銀行對(duì)這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的需求程度便會(huì)相對(duì)較低。

　　2.中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性。中小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所有制多樣化，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次，有的企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還不合規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般層次不清、分工不太明確、兼職多。

　　3.中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的特殊性。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與信息的使用者素質(zhì)一樣，一向?yàn)閷W(xué)術(shù)界所垢病，這一頭一尾的知識(shí)約束，歷來(lái)是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)改革所考慮的重要參數(shù)。根據(jù)財(cái)政部1994年的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從事會(huì)計(jì)工作的人員共1200萬(wàn)，其中國(guó)有單位會(huì)計(jì)人員451萬(wàn)，縣以上集體單位會(huì)計(jì)人員99萬(wàn)，農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員650萬(wàn)。國(guó)有及集體單位會(huì)計(jì)人員（550萬(wàn)）的學(xué)歷分布如下表：

　　研究生　　大學(xué)　　大專　　中�！　∑渌�

　　0.04%　　1.67%　 13.74%　 23%　　61.55%

　　中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作機(jī)會(huì)保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。由于會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與過(guò)于低淺的專業(yè)知識(shí)，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣、不倫不類。

　　二、對(duì)我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的一些改進(jìn)建議

　　會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)符合相關(guān)性和可靠性原則，但同時(shí)應(yīng)考慮到重要性原則和成本效益原則。一些對(duì)信息使用者沒(méi)有多大用處的信息可以不提供，提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。鑒于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量的需求的不同情況，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)使用有別于大企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

　　1.對(duì)小企業(yè)要求提供較為簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，對(duì)中型企業(yè)提供與大企業(yè)一樣的資產(chǎn)負(fù)債表和較為簡(jiǎn)略的損益表。從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡(jiǎn)要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的會(huì)計(jì)信息，可能在中小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無(wú)意義。對(duì)小企業(yè)要求編制簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和簡(jiǎn)略的損益表，在滿足小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的使用者的前提下，便會(huì)計(jì)信息的加工與處理有張有弛、有的放矢，也會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。

　　由于中型企業(yè)的銀行融資是其經(jīng)營(yíng)資金的一大來(lái)源，因而其對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息除了納稅的目的以外，還應(yīng)滿足銀行進(jìn)行信貸決策的需要，因而企業(yè)應(yīng)將其詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況提供給銀行，同時(shí)從發(fā)展的觀點(diǎn)看，中型企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)為其進(jìn)入大企業(yè)行列做好準(zhǔn)備，因而建議編制與大企業(yè)格式相同的資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)鑒于成本效益原則，可以編制較為簡(jiǎn)略的損益表。

　　2.對(duì)小企業(yè)不必要求提供現(xiàn)金流量表，中型企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表實(shí)行豁免條款，對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的“好處”大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下，才會(huì)認(rèn)為提供這樣的會(huì)計(jì)信息是有必要的。對(duì)于現(xiàn)金流量表，由于其復(fù)雜的編制技術(shù)及中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的原因，使得其編制現(xiàn)金流量表的成本遠(yuǎn)大于其他兩張報(bào)表的編制，同時(shí)編制出的現(xiàn)金流量表是否正確還不得而知。同時(shí)中小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外目標(biāo)主要是納稅需要，從而使得這張報(bào)表的用處相對(duì)降低。勉強(qiáng)要求編制此表，只能使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付填報(bào)各種沒(méi)有意義的復(fù)雜報(bào)表而苦不堪言，因而對(duì)于小企業(yè)可以不要求編制此報(bào)表。對(duì)于中型企業(yè)而言，可以只要求提供較為簡(jiǎn)略的現(xiàn)金流量表，將其中的一些項(xiàng)目簡(jiǎn)化、合并，對(duì)于一些補(bǔ)充資料可以不要求提供，以簡(jiǎn)化編制程序，降低編制成本，同時(shí)也使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員易于掌握編制方法。