知識經(jīng)濟時代的來監(jiān)使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化，對傳統(tǒng)會計理論及相關(guān)體系也提出了挑戰(zhàn)。本文主要探討知識經(jīng)濟對會計提出了哪些挑戰(zhàn)以及如何應對挑戰(zhàn)，即會計創(chuàng)新問題。 

　　一、會計環(huán)境的新變化 

　　知識經(jīng)濟的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)導致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化小批量生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型再生產(chǎn)；電子商務有望成為貿(mào)易方式的新寵；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化必然對教育、文化、法律、政治等方面產(chǎn)生影響，進而形成與知識經(jīng)濟相適應的外部環(huán)境。 
    
　　知識經(jīng)濟條件下的會計，在會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術(shù)方法、會計政策規(guī)范等方面，都必須擺脫舊的工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的新的會計模式。 

　　二、知識經(jīng)濟環(huán)境下會計面臨的挑戰(zhàn) 

　　筆者認為可以從三個方面來探討知識經(jīng)濟對會計的挑戰(zhàn)： 
    
　　首先，對會計目標、確認、計量及控制體系的挑戰(zhàn) 
    
　　這是由知識經(jīng)濟的無形化所引起的。知識經(jīng)濟的無形化既表現(xiàn)為投入資產(chǎn)的無形化，也表現(xiàn)為知識產(chǎn)品和企業(yè)資產(chǎn)的無形化。首先是對會計確認的挑戰(zhàn)。例如，作為無形資產(chǎn)主體產(chǎn)品的人力資產(chǎn)，在現(xiàn)行會計系統(tǒng)中沒有將其確認為資產(chǎn)，但在知識經(jīng)濟形態(tài)中由于人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)的主體，如果不將它確認為資產(chǎn)，不僅不能如實反映各經(jīng)濟主體的規(guī)模，還會對企業(yè)收益的分配造成障礙。而如果將它確認為資產(chǎn)，其屬性如何定義、相應的會計權(quán)益類要素如何設(shè)置、資產(chǎn)發(fā)生變動如何記錄等，都是新問題。其次是會計計量難度加大。主要表現(xiàn)有三點：一是資產(chǎn)尤其是信息資產(chǎn)的計量發(fā)生困難；二是收益的計量存在很大障礙；三是知識經(jīng)濟的無形化對會計內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新要求。在實物經(jīng)濟形態(tài)中，微觀經(jīng)濟主體從事經(jīng)濟活動的主要生產(chǎn)資料是其所擁有、控制的機器設(shè)備、廠房、存貨等各種有形資產(chǎn)，是會計反映和控制客體的中心。而在知識經(jīng)濟形態(tài)中，有形資產(chǎn)的作用減弱，而無形資產(chǎn)的作用得到強化，構(gòu)成了微觀經(jīng)濟的主體，因此，會計反映的中心自然也要由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。 
    
　　在控制主體發(fā)生變化的情況下，控制體系也必須進行相應變革。例如資產(chǎn)轉(zhuǎn)移控制，實物經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)型的資產(chǎn)，資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移是微觀經(jīng)濟主體的有意識行為，作為資產(chǎn)只是被動地接受，即資產(chǎn)本身只有借助外界力量才能發(fā)生轉(zhuǎn)移。會計以合約為依據(jù)記錄財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。但是，在知識經(jīng)濟形態(tài)中，構(gòu)成微觀經(jīng)濟主體的無形資產(chǎn)是一種動態(tài)型資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)可以在利益機制的驅(qū)動下自主發(fā)生轉(zhuǎn)移而無須借助任何外界力量。這種轉(zhuǎn)移不僅使原企業(yè)資產(chǎn)減少，還可能造成企業(yè)的損失。因為人力資源本身不僅有知識資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而且還有由知識資產(chǎn)產(chǎn)生的商業(yè)秘密，競爭對手將可能由此而獲益。 
    
　　其次，對會計處理程序和方法提出了挑戰(zhàn) 
    
　　這是由知識經(jīng)濟的知識化特征導致的。知識化特征主要反映在構(gòu)成知識經(jīng)濟支柱的產(chǎn)業(yè)是高智力產(chǎn)業(yè)，即產(chǎn)業(yè)發(fā)展的知識技術(shù)化。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特征有五個，即產(chǎn)業(yè)的高度知識性、高度增值性、高度滲透擴散性。高度風險性和極強的時效性。由此形成了三方面挑戰(zhàn)： 
    
　�。�1）對傳統(tǒng)會計成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，強調(diào)產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龊拖�費者導向型。生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)消費者不同的需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應的改革，也就是說傳統(tǒng)會計中成本分配的分批法、分步法等已不適應新經(jīng)濟形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。 
    
　�。�2）對收益處理方法的調(diào)整。知識經(jīng)濟產(chǎn)品具有較高的增值世，資產(chǎn)的高速增值必然會產(chǎn)生收益的非穩(wěn)定性。在傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟形態(tài)中，受自然資源的有限性和可占有性以及獲取交易成本的制約，企業(yè)收益呈有限性和穩(wěn)定性。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識產(chǎn)品資源限制約束消失以及可重復使用的特征，使成本約束的限制不再起作用。在收益遞增和成本遞減規(guī)律的支配下，企業(yè)收益必然會出現(xiàn)較大的變動，即企業(yè)收益與產(chǎn)品的市場占有率呈正相關(guān)。產(chǎn)品市場份額越高，企業(yè)收益越大，反之收益越小。加之企業(yè)收益產(chǎn)生基礎(chǔ)的模糊性，給會計處理收益的方法增加了難度。因為收益分配是在所有者、投資者、生產(chǎn)者之間進行的，由于收益產(chǎn)生基礎(chǔ)的模糊性和非穩(wěn)定性，使收益分配的合理程度難以界定，而收益分配的結(jié)果將直接影響到各分配主體的利益。 
    
　�。�3）使企業(yè)風險處理陷入困境。知識經(jīng)濟條件下企業(yè)收益與風險都是極大化特征，高收益伴隨著高風險。新技術(shù)開發(fā)成功就意味著能夠獲得巨大市場收益，開發(fā)失敗就會造成巨大經(jīng)濟損失。從企業(yè)作為單個投資主體來看，開發(fā)研究失利的概率大于成功率，而從一個國家或地區(qū)的整體來觀察，開發(fā)成功的收益要大于開發(fā)投資失敗。會計如何處理科學研究開發(fā)所造成的損失，既影響宏觀經(jīng)濟的運行，又影響企業(yè)的利益。 
    
　　第三，對會計模式形成挑戰(zhàn) 
    
　　這是由知識經(jīng)濟的全球化特征所導致的。知識經(jīng)濟作為一種具有自然屬性的經(jīng)濟，是一種不受時空和地域限制的開放型的全球經(jīng)濟。無論在地球的任何地方，利用因特網(wǎng)都能夠獲得任何國家和地區(qū)的信息、商品和服務。消費者使用全球化產(chǎn)品，生產(chǎn)廠商從全球獲取生產(chǎn)要素，進行全球化生產(chǎn)。由于會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會計實踐活動的形式。而一定時期會計模式的產(chǎn)生和發(fā)展是以該時期的會計環(huán)境為前提的。經(jīng)濟的全球化特征不僅使經(jīng)濟形態(tài)發(fā)生了變化，而且要求經(jīng)濟的運行必須按相同的規(guī)則進行。作為記錄經(jīng)濟運行狀態(tài)的會計，在會計目標的制定、會計程序與會計方法的選擇、會計信息質(zhì)量的要求、會計規(guī)范體系的頒布、會計報告的形式等方面，按照相同的慣例構(gòu)建，以服務于經(jīng)濟全球化的要求。 

　　三、知識經(jīng)濟條件下會計創(chuàng)新的構(gòu)想 

　　筆者認為，知識經(jīng)濟條件下會計創(chuàng)新可從以下幾個方面入手： 
    
　�。ㄒ唬�構(gòu)建適應知識經(jīng)濟要求的會計模式 
    
　　現(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，已不適應知識經(jīng)濟時代的要求。因此，會計理論界必須盡快研究新的會計模式。新型會計模式的建立是一個全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識經(jīng)濟的客觀規(guī)律，對會計模式的各個組成要素賦予新的含義。 
    
　�。ǘ�）研究和引入新的會計計量手段 
    
　　由于知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，從財務資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)的計量手段無法適應知識經(jīng)濟要求，因而在計量手段上需要革命性的變化。在會計系統(tǒng)中采取多重計量手段，是科學而現(xiàn)實的正確選擇。 
    
　�。ㄈ�）盡快將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng) 
    
　　人力資源會計的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟理論、會計理論以及計量等一些“禁區(qū)”問題，它仍然未納入財務會計大堂。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要內(nèi)容。此外，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)知識資本的時間、空間范圍將比財務資本寬廣得多，財務會計要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報告等），才符合知識經(jīng)濟的要求。 
    
　�。ㄋ模┳兏镓攧請蟾� 
    
　　現(xiàn)行財務模式是一種非黑即白的模式，即在會計報表中反映的事項會計上可確認，而在其他財務報告中反映的事項會計上不予確認。美國學者韋爾曼針對這種模式的沿革，提出了一個彩色模式。所謂彩色模式是將財務報告的內(nèi)容分為5個不同層次，第一層次，報告那些符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和計量性的傳統(tǒng)的會計報告內(nèi)容；第二層次，報告那些只符合可定義性、相關(guān)性和計量性的事項（如自創(chuàng)商譽等）；第三層次，報告那些只符合相關(guān)性、可計量性的事項（如顧客滿意程度等）；第四層次，報告那些只符合相關(guān)性、可靠性和計量性的事項（如風險等）；第五層次，報告那些只符合相關(guān)性的事項（如知識資本等）。按照彩色模式，可以較全面地報告與企業(yè)相關(guān)的各類信息，從傳統(tǒng)財務報告的墨守成規(guī)中“解套”，較好地適應知識經(jīng)濟對會計的要求。