一、關(guān)于國(guó)際反傾銷法則的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　在反傾銷應(yīng)訴中，不論是律師還是會(huì)計(jì)師均需理解和掌握反傾銷的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不論是國(guó)家主管部門、行業(yè)或商會(huì)還是企業(yè)都應(yīng)該對(duì)被訴傾銷具有一定的判斷能力。縱觀反傾銷訴訟，用替代國(guó)的方法比較中國(guó)產(chǎn)品的出口價(jià)格，是導(dǎo)致我國(guó)反傾銷案數(shù)量增加的根本原因。以歐盟對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問題的反傾銷法修正案為例，其反映的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　1.生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價(jià)格成本，要反映市場(chǎng)供求關(guān)系，沒有國(guó)家干預(yù)。該標(biāo)準(zhǔn)不僅針對(duì)產(chǎn)品構(gòu)成要素和銷售定價(jià)，還涉及所有制問題。歐盟委員會(huì)在問卷中要求企業(yè)提供原材料供應(yīng)情況、原材料供應(yīng)商的所有制情況，以及工人工資構(gòu)成的情況。其目的在于了解企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成要素是否在市場(chǎng)機(jī)制下運(yùn)作。在歐盟委員會(huì)看來(lái)，凡是來(lái)自進(jìn)口或私營(yíng)企業(yè)的原材料都是市場(chǎng)關(guān)系，而來(lái)自國(guó)有企業(yè)的原材料可能含有政府干預(yù)成分。

　　2.企業(yè)要有一套用于所有場(chǎng)合的、按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的財(cái)會(huì)賬簿。該標(biāo)準(zhǔn)考查企業(yè)是否有一整套準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬目記錄生產(chǎn)成本、生產(chǎn)投入，以及考查企業(yè)記賬所遵循的原則。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的主要法律是《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)所遵循的基本原則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比沒有本質(zhì)的差別，問題是企業(yè)在多大程度上遵循了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)。

　　3.具有生產(chǎn)成本的構(gòu)成、財(cái)務(wù)收支狀況方面的詳細(xì)說(shuō)明。這包括企業(yè)財(cái)務(wù)、記賬、分類、合并、調(diào)整賬目、編制報(bào)表的原則，以及對(duì)數(shù)據(jù)處理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵、債務(wù)償還及平衡等的說(shuō)明，不得有企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制過程中遺留的財(cái)務(wù)問題。比如：在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，國(guó)有企業(yè)向銀行的貸款在無(wú)償還能力的情況下，經(jīng)政府介入，就轉(zhuǎn)成了國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資。該標(biāo)準(zhǔn)要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)情況、資金賬目往來(lái)情況，以確定企業(yè)是否在承擔(dān)債務(wù)。所以，問卷中要求企業(yè)提供其貸款和償還的情況，說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)龍去脈、折舊攤銷情況。

　　4.企業(yè)在法律保護(hù)下經(jīng)營(yíng)，不受政府干預(yù)而成立或關(guān)閉。該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須受制于《破產(chǎn)法》和企業(yè)財(cái)產(chǎn)法的約束，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要求。比如，集體企業(yè)不能獲得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的原因是其屬于全體員工所有的企業(yè)。這并非法律上所講的產(chǎn)權(quán)所有，集體企業(yè)員工辭職不能帶走任何財(cái)產(chǎn)。

　　5.我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理制度應(yīng)實(shí)行市場(chǎng)匯率。

　　上述五個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)企業(yè)而言，難度最大的是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)二和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)三，達(dá)到其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)容易。這與企業(yè)管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)。如果出口企業(yè)未被獲準(zhǔn)取得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”，則不能以國(guó)內(nèi)銷售的價(jià)格或成本加銷售、管理和一般費(fèi)用作為銷售價(jià)格，選擇替代國(guó)價(jià)格在所難免。一般來(lái)說(shuō)，在確定我國(guó)出口商品正常價(jià)格時(shí)，應(yīng)力爭(zhēng)使用我國(guó)出口商品價(jià)格而不使用第三替代國(guó)價(jià)格。選用替代國(guó)的前提條件是非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一旦使用替代國(guó)，應(yīng)訴企業(yè)提交的材料大部分將不被采用，結(jié)果對(duì)我國(guó)十分不利。因此，理解與掌握會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分重要。

　　二、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)記錄的條件

　　面對(duì)反傾銷調(diào)查，企業(yè)應(yīng)訴所遇到的第一個(gè)問題是會(huì)計(jì)舉證，以判斷能否直接引用我國(guó)出口企業(yè)的成本會(huì)計(jì)資料�！禬TO反傾銷協(xié)議》和《歐盟反傾銷規(guī)則》等國(guó)際反傾銷法都規(guī)定，反傾銷調(diào)查在確定成本時(shí)，可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。這里所說(shuō)的“有條件地”是指，接受調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會(huì)計(jì)記錄符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求�！禬TO反傾銷協(xié)議》第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本�！薄稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款規(guī)定：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國(guó)家普遍的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來(lái)計(jì)算成本�！�

　　三、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品正常價(jià)值的確定

　　國(guó)際反傾銷法都規(guī)定了正常價(jià)值的確定方法，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“如在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的特殊市場(chǎng)情況或銷售量較低，不允許對(duì)此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一個(gè)適當(dāng)?shù)谌龂?guó)的可比價(jià)格確定（只要該價(jià)格具有代表性），或通過比較原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤(rùn)確定。”《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因?yàn)樘厥獾氖袌?chǎng)情況導(dǎo)致這種銷售沒有可比性，相似產(chǎn)品的正常價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)來(lái)計(jì)算，或者根據(jù)在正常貿(mào)易過程中向一個(gè)適當(dāng)?shù)牡谌龂?guó)出口的具有代表性的價(jià)值來(lái)計(jì)算。”需要注意的是，國(guó)際反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷售、管理和一般費(fèi)用，在提供抗辯材料時(shí)應(yīng)力求口徑一致。

　　四、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　關(guān)于成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費(fèi)用的價(jià)格在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售或?qū)σ粋�(gè)第三國(guó)銷售，只要主管機(jī)關(guān)確定此類銷售屬在一持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格進(jìn)行時(shí)，方可以價(jià)格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡�常貿(mào)易過程進(jìn)行的銷售，且可在確定正常價(jià)值時(shí)不予考慮�！敝档米⒁獾氖牵�確定正常價(jià)值的方法都有一個(gè)前提，就是各類產(chǎn)品銷售的價(jià)格必須不低于成本。低于成本的銷售（即以低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費(fèi)用之和所進(jìn)行的虧本銷售）是一種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為。

　　在國(guó)際反傾銷法中，對(duì)低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：①產(chǎn)品在出口國(guó)或向第三國(guó)出口銷售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位成本。②該產(chǎn)品在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)大量地低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％（即所謂的“實(shí)質(zhì)數(shù)量”）；調(diào)查期間是指反傾銷立案前不少于六個(gè)月的一段時(shí)間。③按正常的貿(mào)易做法和在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費(fèi)用的價(jià)格都是不可接受的，只要不構(gòu)成“持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量（持續(xù)時(shí)間通常應(yīng)為1年，但決不能少于6個(gè)月）、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格銷售”，這種價(jià)格仍不影響“正常貿(mào)易過程”狀態(tài)的認(rèn)定。也就是說(shuō)，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價(jià)格低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費(fèi)用的總和，在滿足前述條件時(shí)，這種價(jià)格在國(guó)際反傾銷法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)舉證中是一個(gè)有效的抗辯理由。

　　五、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)制度

　　1.我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。迄今為止，盡管財(cái)政部已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，但其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在著十分顯著的差異。首先，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際資本市場(chǎng)一體化不相適應(yīng)的方面。比如：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用功能上，應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地強(qiáng)調(diào)了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；對(duì)于某些具體的會(huì)計(jì)處理方法，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有許多值得商榷的地方，如固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值是否可以調(diào)整、研究與開發(fā)費(fèi)用是否可以根據(jù)情況予以資本化等。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容還不完備。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已公布了41項(xiàng)具體準(zhǔn)則，內(nèi)容體系已比較完備，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是超過了100項(xiàng)。相比之下，我國(guó)現(xiàn)已公布的二十多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生、發(fā)展的需求，而且也限制了已有準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為核算的規(guī)范，影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。再次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面尚未全面實(shí)行公允價(jià)值與公允列報(bào)原則，依然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí)列報(bào)原則；后者要求資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)必須運(yùn)用公允價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。

　　2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)及障礙。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，其主要力量來(lái)自于全球資本市場(chǎng)一體化。2003年10月29日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了《諒解備忘錄》，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將趨同，世界資本市場(chǎng)將運(yùn)用一套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟要求其成員國(guó)的所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，東南亞多數(shù)國(guó)家也原封不動(dòng)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用不可避免還存在一定的障礙。比如：對(duì)公司法律制度（《公司法》、《銀行法》、《擔(dān)保法》等）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面需要做出調(diào)整；企業(yè)對(duì)施行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性還認(rèn)識(shí)不夠，相當(dāng)多的企業(yè)在年度審計(jì)時(shí)才被告知“違規(guī)”；對(duì)非現(xiàn)金交易缺乏合理、規(guī)范的估價(jià)，致使企業(yè)采用一些手段提供不客觀的會(huì)計(jì)信息等。

　　六、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)

　　傾銷的基本要件是低于成本和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)同樣（同類）商品價(jià)格，其實(shí)質(zhì)是構(gòu)成損害和威脅。商品價(jià)格和成本的高低很大程度上取決于成本、費(fèi)用的構(gòu)成和計(jì)量方法。反傾銷應(yīng)訴對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性有一定的要求：首先，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例。在反傾銷中，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值認(rèn)定不能簡(jiǎn)單以現(xiàn)值加以確認(rèn)，它包含著市場(chǎng)對(duì)歷史價(jià)值的確認(rèn)。事實(shí)上，如果在反傾銷中對(duì)所有商品的成本和價(jià)格用現(xiàn)值予以確認(rèn)是不具可操作性的，也是不現(xiàn)實(shí)的。其次，應(yīng)當(dāng)遵循WTO的透明度原則。會(huì)計(jì)方面透明度的判斷標(biāo)準(zhǔn)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性程度、獲得相關(guān)信息的難易程度以及有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守程度。再次，會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性應(yīng)符合國(guó)際協(xié)調(diào)的要求。國(guó)際協(xié)調(diào)的結(jié)果是國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，而公允性是會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。最后，在統(tǒng)一性的前提下允許存在必要的差異性、層次性。差異性體現(xiàn)為不同市場(chǎng)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量公允性的確認(rèn)，層次性體現(xiàn)為反傾銷中對(duì)成本和交易價(jià)格公允價(jià)值的認(rèn)定。