《企業(yè)會計準則-投資》對投資核算方法作了明確規(guī)定，但對權(quán)益法下投資收益造成的所得稅差異卻未涉及。本文根據(jù)該準則的規(guī)定，結(jié)合所得稅會計的處理辦法，探討采用權(quán)益法核算長期投資時，所得稅差異和實際分回利潤時的會計處理方法。

　　一、所得稅差異的會計處理

　　第12號國際會計準則規(guī)定，對于按權(quán)益法記賬的對聯(lián)營公司的投資，在投資方分得其在被投資方未分配利潤中的份額時，其將要支付的所得稅款，應(yīng)當在投資方確認利潤時記作遞延稅款；當有理由假定投資方利潤將不進行分配，或雖然分配但又不會產(chǎn)生納稅負債的，可作為一個例外。

　　目前，我國在權(quán)益法下核算對聯(lián)營公司的投資時，在會計期末按被投資公司年報中的凈利潤乘以所持表決權(quán)資本比例，計算投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資；

　    　貸：投資收益。

　　由于該項投資收益并不是實際分回的利潤，稅法中并不確認該項投資收益，因此，要看投資雙方所得稅稅率是否一致。有兩種會計處理方法（假定不存在其他納稅調(diào)整事項）：

　　1.投資方所得稅稅率小于或等于被投資方所得稅稅率，即該項投資收益以后不需補稅，不會產(chǎn)生納稅負債，可將其視為一個“例外”，作為永久性差異，從當年利潤總額中剔除，不計算當期所得稅費用，以后也不用再補交稅款。

　　投資方當年應(yīng)交所得稅＝（利潤總額－投資收益）×投資方所得稅稅率。

　　借：所得稅；

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。

　　2.投資方所得稅稅率大于被投資方所得稅稅率，即以后實際分回利潤時需要交稅，則將其列為時間性差異。具體處理時，先從利潤總額中剔除該項投資收益以計算當年的應(yīng)納所得稅，再計算應(yīng)補交稅款，作為當年所得稅費用，計入遞延稅款的貸方，作為一項納稅負債。具體計算步驟如下：

　�、偻顿Y方當年應(yīng)交所得稅＝（利潤總額－投資收益）×投資方所得稅稅率。其中，投資收益＝被投資方年報凈利潤×所持表決權(quán)資本比例。 ②應(yīng)補交稅款＝被投資方年度分配預(yù)案中分配現(xiàn)金股利總額÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。

　　借：所得稅；

　　    貸：遞延稅款（應(yīng)補交稅款），

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（當年應(yīng)交所得稅）。

　　該項遞延稅款要待到實際分得利潤時（往往已到第二年）才需上交。

　　二、實際分回利潤時的會計處理

　　董事會提出的利潤分配預(yù)案要經(jīng)過股東大會批準后才能得以實施，而股東大會批準的最終方案可能對預(yù)案作出修改。因此，實際分回利潤時，根據(jù)股東大會批準的最終方案與分配預(yù)案是否一致，又有以下兩種情況：

　　1.實際分配方案與預(yù)案相同，則，

　　借：遞延稅款；

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。

　　同時，借：銀行存款；

　　          貸：應(yīng)收股利。

　　2.實際分配方案與預(yù)案不相同，則應(yīng)計算差異部分應(yīng)多交或少交的稅款。根據(jù)配比原則，多交或少交的稅款所對應(yīng)的所得稅費用應(yīng)由實現(xiàn)利潤的那一年承擔，而不能由實際分得利潤年度承擔，所以應(yīng)調(diào)整實際分得利潤年度的期初未分配利潤。具體可分為以下兩種情況：

　�、賹嶋H分得利潤大于預(yù)案利潤，應(yīng)多交所得稅款＝（實際分回利潤－預(yù)案利潤）÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。

　　借：遞延稅款，期初未分配利潤（應(yīng)多交所得稅款）；

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（該項投資分回利潤應(yīng)上繳的所得稅）。

　　同時，沖減長期股權(quán)投資，

　　借：銀行存款；

　　    貸：應(yīng)收股利，

　　長期股權(quán)投資（實際分回利潤－預(yù)案分回利潤）。

　�、趯嶋H分得利潤小于預(yù)案利潤，應(yīng)少交所得稅款＝（預(yù)案利潤－實際分回利潤）÷（1－被投資方所得稅稅率）×（投資方所得稅稅率－被投資方所得稅稅率）。

　　借：遞延稅款；

　　    貸：期初未分配利潤（應(yīng)少交所得稅款），

　　        應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（該項投資分回利潤應(yīng)上繳的所得稅）。

　　同時，轉(zhuǎn)回去年多沖減的長期股權(quán)投資，

　　借：銀行存款，

　　    長期股權(quán)投資（預(yù)案分回利潤－實際分回利潤）；

　　    貸：應(yīng)收股利。