商品回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所銷售的商品。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。為了便于理解，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編制的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》收入章節(jié)中以事例進(jìn)行了闡述，原事例如下：

　　甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％，1998年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元，協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定（1）該批商品的實(shí)際成本為80萬元，（2）除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）發(fā)出商品時(shí)，借：銀行存款117萬元；貸：庫存商品80萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元，待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)20萬元。

　�。�2）由于回購價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這樣做的理由在于，售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價(jià)大于原售價(jià)的差價(jià)相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5-9月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為2萬元（10萬元／5個(gè)月），會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬元；貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2萬元。

　　（3）9月30日，甲公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為110萬元，增值稅額為18.7萬元，借：物資采購（或庫存商品等）110萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）18.7萬元；貸：銀行存款128.7萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)8萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬元；貸：物資采購（或庫存商品等）10萬元。

　　通過對以上事例的分析可以看出：

　　一、庫存商品通過售后回購業(yè)務(wù)的完成，庫存商品增值20萬元，由原來的80萬元升值到100萬元。根據(jù)商品回購業(yè)務(wù)的一般規(guī)定，回購商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未從銷售方轉(zhuǎn)移，銷售方售出后，并未對該資產(chǎn)追加投資，也不存在資產(chǎn)評估事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——穩(wěn)健性原則，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)或按成本，或按資產(chǎn)歷史與市價(jià)熟低計(jì)價(jià)。因此我們認(rèn)為應(yīng)恢復(fù)原回購成本，沖銷原售出商品中所包含的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)，借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)20萬元；貸：物資采購（或庫存商品等）20萬元。這樣既符合會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則，待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)賬戶的借貸雙方也取得了平衡。

　　二、甲公司通過售后回購業(yè)務(wù)為生產(chǎn)籌集了資金，達(dá)到了融資的目的，與其他融資手段相比，除正常的財(cái)務(wù)費(fèi)用列支外，該方法使應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以獲得抵扣1.7萬元；實(shí)際該單位獲得融資的現(xiàn)金凈流量為－8.3萬元。根據(jù)增值稅核算業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，庫存商品進(jìn)銷價(jià)值不變的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于銷項(xiàng)稅額。商品回購業(yè)務(wù)不能確認(rèn)為收入的情況下，作為一種融資行為，我們認(rèn)為涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額應(yīng)不變。作為回購商品購買方來講，其實(shí)是一種出讓資金使用權(quán)；回購商品的差價(jià)，相當(dāng)于對資金使用權(quán)收取的資金占用費(fèi)。