財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)的法制化要求會(huì)計(jì)工作在法律的規(guī)范下開(kāi)展，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。本文旨在闡述會(huì)計(jì)法制化如何保障會(huì)計(jì)信息的可靠性、并進(jìn)一步保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　一、會(huì)計(jì)目標(biāo)：提供決策有用的信息

　　我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)均使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的具體體現(xiàn)。隨著對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)來(lái)揭示，我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)理論界也開(kāi)始借鑒西方的會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念來(lái)表述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，而不再使用會(huì)計(jì)的任務(wù)來(lái)表述了。

　　1922年配頓在《會(huì)計(jì)理論》一書的最后一章“會(huì)計(jì)假設(shè)”中提出會(huì)計(jì)假設(shè)問(wèn)題，直至二十世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)假設(shè)一直被視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，并作為會(huì)計(jì)理論的最高層次概念。1953年利特爾頓在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中把會(huì)計(jì)目標(biāo)分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)。真正把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)則是到了70年代，以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1978年發(fā)布第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告-《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》為標(biāo)志。

　　只要簡(jiǎn)單分析一下第一號(hào)公告的內(nèi)容，就不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)仍是以基本假設(shè)為前提的。第一號(hào)公告多處指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的信息“主要是指?jìng)�(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)信息”，財(cái)務(wù)報(bào)告“只是概括地表明企業(yè)的管理方法怎樣在業(yè)主委托之下使用企業(yè)的資財(cái)”財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供“”評(píng)價(jià)在一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息“，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息”通常用貨幣單位來(lái)定量地表述“。通常所說(shuō)的四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)無(wú)一例外地運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的論述中。正如第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》所述：”承認(rèn)和使用這些假定是不言而喻的，一股不再對(duì)它們作特別說(shuō)明�！懊绹�(guó)直接以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在”編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架“中提出兩項(xiàng)基礎(chǔ)性假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)；在第一號(hào)準(zhǔn)則中提出三項(xiàng)基本假定，增加了一致性。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)是在明確了基本會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下提出的。

　　美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究集中于二十世紀(jì)六十年代后。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書》、1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的第四號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念和會(huì)計(jì)原則》、1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究委員會(huì)的《特魯布羅德報(bào)告》都分別提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而最完整最深刻的闡述要屬于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年的第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。這些公告都提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息、對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量有用的信息以及企業(yè)的資源及其變動(dòng)的信息，集中體現(xiàn)了決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)，其出發(fā)點(diǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》，則提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)是恰當(dāng)反映資源受托者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及履行情況，集中反映了受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)，其思想源于現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)的委托—受托責(zé)任關(guān)系。盡管關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩派存在較大分歧，但其實(shí)際焦點(diǎn)已被大多數(shù)國(guó)家融合或作為主次目標(biāo)提出，兩派觀點(diǎn)能趨向一致和協(xié)調(diào)。

　　凡是需要財(cái)務(wù)報(bào)告的無(wú)非是要利用財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的信息作出投資、信貸及改變供銷關(guān)系或其他合作的決策，其中必然包括企業(yè)的現(xiàn)有或預(yù)期的所有者、投資者。所有者委托管理者管理企業(yè)，賦予相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任，這種經(jīng)管責(zé)任主要是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的形式要求的。經(jīng)管責(zé)任的履行情況也主要是通過(guò)會(huì)計(jì)的信息來(lái)考察的。一旦履行情況清楚了，所有者即可作出繼續(xù)委托或改變委托，以致停止投資的決策。因此，決策有用學(xué)派所認(rèn)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)含義寬廣，實(shí)際上包含了受托責(zé)任學(xué)派所認(rèn)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征：相關(guān)性與可靠性

　　會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的信息，有用性包括了相關(guān)性與可靠性。美國(guó)FASB第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性下的定義是：信息導(dǎo)致差別的能力“。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：”當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性�！岸鴷�(huì)計(jì)信息的可靠性，是指可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：”當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或應(yīng)反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具有了可靠性�！啊睕](méi)有重要錯(cuò)誤“，是指技術(shù)上的正確性：”沒(méi)有偏向“，指立場(chǎng)上的中立性：”如實(shí)反映“，則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性和中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

　　從國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展和我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)信息喪失可靠性往往會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)災(zāi)難性的影響。1929年至1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，就是由于會(huì)計(jì)信息的可靠性嚴(yán)重喪失，以致擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。在這一背景下，美國(guó)于1939年公布了第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的權(quán)威文獻(xiàn)-《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》。從此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷增強(qiáng)，信息使用者逐漸恢復(fù)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴，從而也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的有序化。因此可以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是會(huì)計(jì)信息可靠性的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)史上的這一頁(yè)，向我們揭示了會(huì)計(jì)信息可靠性的重要意義。危機(jī)后，一系列旨在增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性的法規(guī)、準(zhǔn)則及相應(yīng)措施的出臺(tái)，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。二十世紀(jì)六十年代前后，美國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性的問(wèn)題已基本解決。

　　我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，與西方國(guó)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前期遇到的問(wèn)題有某些相似的地方，比如包括資本市場(chǎng)在內(nèi)的各種要素市場(chǎng)不健全，用于規(guī)范市場(chǎng)和市場(chǎng)主體的法律法規(guī)不完善等，可以說(shuō)，在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息的失真有其客觀必然性。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)帶來(lái)兩種后果：1.相信它，失真的會(huì)計(jì)信息被用于經(jīng)濟(jì)決策，必然導(dǎo)致資源配置的低效率；2.相反，如果由于會(huì)計(jì)信息失真程度超過(guò)了信息使用者所能容忍的限度，以至?xí)��?jì)信息失信于民，必然導(dǎo)致決策的盲目性和會(huì)計(jì)資源的極大浪費(fèi)。

　　三、推進(jìn)會(huì)計(jì)法制化，保障會(huì)計(jì)信息可靠性，促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，有會(huì)計(jì)本身的原因，也有會(huì)計(jì)之外的原因。會(huì)計(jì)本身的原因是指會(huì)計(jì)理論和方法上的缺陷，例如會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性、會(huì)計(jì)報(bào)告目的、會(huì)計(jì)的確認(rèn)理論、會(huì)計(jì)的計(jì)量理論、會(huì)計(jì)報(bào)告驗(yàn)證理論方面存在的產(chǎn)生不實(shí)會(huì)計(jì)信息的根源。會(huì)計(jì)之外的原因，概括起來(lái)有：第一，在委托一代理關(guān)系下，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益不一致所帶來(lái)的一系列代理問(wèn)題，如企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，扭曲會(huì)計(jì)信息以擴(kuò)大自己的利益；第二，法律監(jiān)督機(jī)制不健全，加上有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的執(zhí)法、司法現(xiàn)狀，造成企業(yè)既缺乏內(nèi)部自我約束動(dòng)力，又缺乏外部約束的壓力；同時(shí)，能夠滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系尚未形成，從而，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否在很大程度上依告企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，靠他們“賃良心辦事”，而不是從機(jī)制上杜絕會(huì)計(jì)信息的造假行為；第三，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系尚未完善和充分發(fā)揮作用；第四，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)特別是職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高。

　　會(huì)計(jì)本身的原因需要借助會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來(lái)逐步消滅，但是，從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)之外的原因才是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因；而會(huì)計(jì)之外的原因又集中地表現(xiàn)為法制的不健全。

　　由此我們可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)信息失真不是一個(gè)孤立的現(xiàn)象，它只是我國(guó)法制化進(jìn)程滯后的一個(gè)表現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，這一觀點(diǎn)已被大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、法學(xué)家、社會(huì)學(xué)家所認(rèn)同。所以，會(huì)計(jì)信息失真也不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是一個(gè)涉及多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的綜合性社會(huì)問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)兩個(gè)領(lǐng)域。在十五大確定依法治國(guó)的方略后會(huì)計(jì)立法的進(jìn)程明顯加快了，新的《會(huì)計(jì)法》把保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整作為其核心，并且加重了會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體都是重大的改進(jìn)，加上日趨完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已經(jīng)基本做到“有法可依”。

　　根據(jù)以上的分析，筆者建議：

　　1，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂要減少會(huì)計(jì)程序和方法可選擇性；

　　2，加快《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則的制訂，明確會(huì)計(jì)信息失真的衡量標(biāo)準(zhǔn)和處罰標(biāo)準(zhǔn)；

　　3，改變會(huì)計(jì)違法責(zé)任的規(guī)定中“重刑輕民”的現(xiàn)狀，使因使用假冒偽劣會(huì)計(jì)信息進(jìn)決策而蒙受損失的受害者從造假者那里獲得合理的賠償，同時(shí)，也使造假者因其造假行為所付出的代價(jià)大于其造假收益；

　　4，借鑒阿根廷、法國(guó)、巴西、意大利等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立審計(jì)法院，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督；

　　5，狠抓執(zhí)法環(huán)節(jié)，真正做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。

　　這些工作將幫助我們?yōu)橹卫頃?huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造一個(gè)法治的環(huán)境，使會(huì)計(jì)信息的可靠性獲得法律的保障，為國(guó)家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理提供決策有用的信息，促進(jìn)當(dāng)前市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革有序進(jìn)行。

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