在中期報告信息披露的制度建立上，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟(jì)、政治和文化背景不同，各國的編制理論依據(jù)存在一定的差異。

　　澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會采用的是獨立觀，即把中期看作是與年度一樣的獨立會計期間，在此期間發(fā)生的交易和業(yè)務(wù)應(yīng)和年度報表一樣列入中期報告；收益、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量方式與年度報告一樣。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會依據(jù)的是包容觀，即中期只是年度的一個組成部分，所以，中期有關(guān)遞延、應(yīng)計以及收入與費用的計量與確認(rèn)應(yīng)以整個年度為基礎(chǔ)。國際會計準(zhǔn)則委員會傾向于獨立觀，但沒有明示。我國從證券監(jiān)督委員會發(fā)布的有關(guān)規(guī)定來看，我們認(rèn)為是包容觀。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在一份征求意見稿中希望采用合并觀，即構(gòu)成永久現(xiàn)金流量的成本在中期采用包容法分配，若一項成本只涉及到短期變動，則采用獨立法，該征求意見稿希望調(diào)和獨立觀和包容觀的爭論，但最終沒有結(jié)果。

　　各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的理論依據(jù)不同，主要是基于他們對中期報告的認(rèn)識有以下兩點不同：

　　1、編制目的。獨立觀認(rèn)為，中期報告信息使用者注重的是企業(yè)中期的實際經(jīng)營業(yè)績及管理者的行為。因此，以全年經(jīng)營為基礎(chǔ)分配成本會平滑收益，短期波動和變化易被投資者忽略，不利于投資者監(jiān)督企業(yè)。包容觀認(rèn)為，中期報告的目的主要是為了幫助使用者預(yù)測未來，確定發(fā)展趨勢，估計全年財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。合并觀認(rèn)為，報告使用者可能對未來期間進(jìn)行預(yù)測和考慮利潤及流動性的實際變動都感興趣，過分強(qiáng)調(diào)一種都是不恰當(dāng)?shù)�。無庸諱言，三種目標(biāo)迎合了不同投資群體的需要。通常，中長期投資者側(cè)重于預(yù)測目標(biāo)；短期投資者可能更注重實際經(jīng)營成果。在不同的市場環(huán)境下，投資者的組織比例是不同的。弱式或新興市場中短期投資者比重較大；半強(qiáng)式過渡市場中兩者的比例相差不大；而強(qiáng)式或成熟市場中中長期投資者比重較大。與此相對應(yīng)的編制觀念理應(yīng)依次為獨立觀、合并觀、包容觀�？墒且粋�市場終究要走向成熟，采用包容觀有利于引導(dǎo)投資者走向成熟，但是三種觀點究竟孰優(yōu)孰劣，很難簡單判斷。

　　2、披露信息的要求。一般而言，持獨立觀的人認(rèn)為，中期報告應(yīng)反映經(jīng)營期間的真實變動，不應(yīng)采用較多的應(yīng)計、遞延分配方法，以免公司管理當(dāng)局通過對會計政策選擇操縱收益。持包容觀的人認(rèn)為，中期報告應(yīng)反映管理層對未來的預(yù)期，若采用獨立觀則可能導(dǎo)致不同期間經(jīng)營業(yè)績的劇烈波動，損壞公司財務(wù)形象。持合并面的人認(rèn)為，應(yīng)區(qū)分哪些項目采用獨立法，哪些項目采用包容法，因為這樣有助于中期報告使用者對企業(yè)經(jīng)營水平有一個預(yù)期反應(yīng)，從所獲得的信息看出潛在的困難，以便后期作出合理的決策。

　　雖然這三種觀點區(qū)別較大，但在實踐中其界限卻越來越模糊。例如，美國名義上采納的是包容觀，但它的所得稅費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨立觀一致。