國現(xiàn)行營業(yè)稅制度于1994年建立實施，目前，征稅范圍仍為9個稅目，廣泛涉及服務領域、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，各稅目征稅對象形態(tài)差異大，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立健全和市場全面開放，營業(yè)稅政策業(yè)務工作面臨日益豐富的服務形式和交易內(nèi)容，特別是伴隨社會主義法律體系完善，給營業(yè)稅政策業(yè)務工作不斷帶來新課題。在這樣的歷史背景下，分析研究營業(yè)稅對服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不同征稅原則，是改進營業(yè)稅政策業(yè)務工作的重要保障。也是進一步完善流轉(zhuǎn)稅制度體系的基礎。

　　一、法定權限原則。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的征收依據(jù)，主要是《營業(yè)稅暫行條例》，該條例第二條規(guī)定，營業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務院決定。這就表明，營業(yè)稅政策的立法權限在國務院。作為國務院稅收行政主管部門，國家稅務總局是營業(yè)稅法律法規(guī)的執(zhí)行機構。在營業(yè)稅政策業(yè)務工作中，國家稅務總局的立法權限主要是依法做出行政解釋，制定稅收政策的具體操作文件，而省級及以下營業(yè)稅管理部門，則是政策貫徹執(zhí)行部門。

　　二、支持經(jīng)濟社會和諧發(fā)展原則。對于重要的經(jīng)濟、社會事宜，包括重大產(chǎn)業(yè)、企業(yè)發(fā)展事項，確需給予營業(yè)稅政策支持的，經(jīng)國務院同意后（相當于國務院授權），國家稅務總局會同財政部可制定具體操作規(guī)定，確立新的營業(yè)稅政策。營業(yè)稅屬地方收入，這類文件的辦理一般更加謹慎。

　　三、相關法律原則。在處理營業(yè)稅政策面臨的新情況、新問題時，借助相關法律規(guī)定內(nèi)容和法定程序?qū)�營業(yè)稅應稅行為做出判斷，是營業(yè)稅政策業(yè)務工作最重要的思想。由于營業(yè)稅征收范圍寬泛，涉及方方面面的相關法律，這一思想的確立，有助于營業(yè)稅政策與相關法律銜接，并可顯著提高營業(yè)稅政策的可執(zhí)行性。

　　四、國家政策原則。中央和國務院制定的政策性文件，是解釋和確認營業(yè)稅政策的重要依據(jù)，許多營業(yè)稅政策都是為貫徹落實國家政策而制定的。弄清這些國家政策，對開展營業(yè)稅政策業(yè)務工作會大有幫助。

　　五、財產(chǎn)登記確認原則。

　　（一）實行無形財產(chǎn)登記制度。在處理涉及無形資產(chǎn)受讓征收流轉(zhuǎn)稅問題時，往往需要參考登記制度。目前，我國對無形資產(chǎn)已建立登記制度。例如，《計算機軟件保護條例》規(guī)定，軟件著作權自軟件開發(fā)完成之日起產(chǎn)生。軟件著作權人可以向國務院著作權行政管理部門認定的軟件登記機構辦理登記。按照上述規(guī)定，登記不是確認軟件著作權的充分條件。因此，在判斷是否轉(zhuǎn)讓軟件著作權時，首先是看登記，未登記的，則要看合同，以此判斷一項行為主要是轉(zhuǎn)讓著作權還是屬轉(zhuǎn)讓貨物，進而確定是征收營業(yè)稅或者征收增值稅。

　�。ǘ�）實行不動產(chǎn)登記制度。不動產(chǎn)登記制度在處理土地使用權交易和不動產(chǎn)受讓涉及營業(yè)稅問題中，起到關鍵作用。物權是有形財產(chǎn)的權利，物權法是明確財產(chǎn)歸屬的依據(jù)，簡單說就是不動產(chǎn)看登記，動產(chǎn)看占有。我國現(xiàn)行物權法律對物權做出的規(guī)定，即明確不動產(chǎn)權屬要看登記。其中，涉及不動產(chǎn)的物權法律制度包括：農(nóng)村土地承包法、土地管理法、城市房地產(chǎn)管理法、草原法、森林法等法律，規(guī)定了土地的所有權和使用權，房地產(chǎn)開發(fā)利用的土地使用權，草原的所有權、使用權和承包經(jīng)營權，森林、林木、林地的所有權和使用權等問題：礦產(chǎn)資源法、漁業(yè)法和海域使用管理法等法律。規(guī)定了探礦權、采礦權、漁業(yè)生產(chǎn)者的合法權益、海域所有權和海域使用權等問題。研究這些法律，對完善營業(yè)稅政策，具有積極意義。

　　在征稅過程中，物權的地位優(yōu)于債權地位。近年來，國家稅務總局在處理合作建房涉及營業(yè)稅問題中，均按此方法進行判斷，即以不動產(chǎn)登記人為所有者；以不動產(chǎn)登記是否變更來斷定不動產(chǎn)是否轉(zhuǎn)讓，而不僅僅依據(jù)合同�！�稅收征管法》第四十五條也包含這樣的意圖：稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的。稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。

　　六、符合稅收原則。這里所謂稅收原則。屬于經(jīng)典稅收理論，主要包括公平、效率、征收管理便利，以及有利于降低納稅成本等原則。

　　七、不以收入合法為前提原則。征稅以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，營業(yè)稅法規(guī)不具備判斷行為和收入是否合法的作用。判定一項行為是否合法，應以刑法等法律為依據(jù)。即使在市場經(jīng)濟和法制程度高度發(fā)達的美國，歷史上也曾有過“只有合法所得才應征稅”的時期，后來經(jīng)過美國最高法院判例推定。才明確“非法所得負有納稅義務”。如今年財政部、國家稅務總局對學校以各種名義收取的贊助費、擇學費超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。即是這一原則的充分體現(xiàn)。

　　八、對政府行為和司法活動不征稅原則。對政府行為不征稅的慣例，帶有一定計劃經(jīng)濟色彩，增加了營業(yè)稅征收管理內(nèi)容。按照該原則，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

　　九、直接確認交易行為原則。營業(yè)稅是依據(jù)納稅人的行為征收的稅種，在確定應稅行為時，并不考察行為的主觀意愿或者交易雙方之間的特殊關系，而是直接對客觀行為給予確認，以此判斷是否屬于營業(yè)稅應稅行為。按照該原則，國家稅務總局明文規(guī)定，無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入。納稅人均應依法申報繳納稅款。

　　十、遵循營業(yè)稅立法意圖原則。營業(yè)稅立法意圖有許多方面，體現(xiàn)在營業(yè)稅條例及其細則各條款中，也體現(xiàn)在營業(yè)稅各項政策中，理解這些立法意圖，明確劃分營業(yè)稅政策征與不征的界限和傾向，有利于做好營業(yè)稅征管工作。

　　十一、參考會計制度原則。

　�。ㄒ唬┐_定征稅依據(jù)�！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，凡價外費用。無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。對單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時。稅收政策明確規(guī)定，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　（二）確認納稅義務發(fā)生時間。一方面。在征稅過程中，對會計制度上的收付實現(xiàn)與權責發(fā)生制的采用，往往取決與政策制定人員的征稅傾向，這兩個原則的分別適用，對納稅人權益的影響會產(chǎn)生顯著差異。另一方面，征稅往往要參考會計制度關于收入確認時間。對單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

　�。ㄈ�）確定營業(yè)稅征收方式。財務會計核算水平通常是確定營業(yè)稅征收方式的依據(jù)之一。

　　十二、營業(yè)稅與增值稅劃分的基本原則。在營業(yè)稅、增值稅條例及其實施細則規(guī)定的劃分依據(jù)基礎上，界定征收營業(yè)稅與增值稅，通常還會涉及以下方法：

　　一是看提供的營業(yè)稅應稅勞務與銷售貨物、取得貨款是否具有直接關系。凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的。征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的。不征收增值稅。

　　二是對于特殊行業(yè)，以行業(yè)準入的資格為參考條件，以便于規(guī)范征納行為，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：1、具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)：2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的。對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　三是看是否涉及財產(chǎn)登記制度。目前，對于提供軟件行為，在判斷征收營業(yè)稅還是征收增值稅時，首先要看是否有著作權登記，如未進行著作權登記，則依據(jù)合同，判斷該行為屬轉(zhuǎn)讓著作權還是轉(zhuǎn)讓貨物，進而確定征收營業(yè)稅或是征收增值稅。

　　總之，營業(yè)稅政策業(yè)務工作原則不僅局限于上述內(nèi)容，如實質(zhì)重于形式。也是征免營業(yè)稅判斷的原則等。同時，在處理某一個具體營業(yè)稅政策業(yè)務問題時，也可能涉及運用多個原則，這些都是需要進一步研究和總結(jié)的課題。