摘　要：近幾十年來，隨著人口的劇增和社會需求的臌脹，環(huán)境問題日漸突出，引起各國政府普遍關(guān)注。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，越來越多的西方國家把環(huán)境資源納入會計(jì)研究的領(lǐng)域，逐步出現(xiàn)和形成了環(huán)境會計(jì)。文章在把握我國環(huán)境會計(jì)概念的基礎(chǔ)上，對環(huán)境會計(jì)在我國建立的必要性進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，提出了建立環(huán)境會計(jì)推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的幾點(diǎn)建議。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)環(huán)境　環(huán)境會計(jì)　可持續(xù)發(fā)展

　　人類在相當(dāng)長的時期內(nèi)，對環(huán)境資源慣用粗放式、掠奪式的手段進(jìn)行開采，致使生態(tài)環(huán)境急劇惡化，威脅著人類的生存與發(fā)展。聯(lián)合國于1992年在巴西里約熱內(nèi)盧召開了環(huán)境與發(fā)展首腦會議，就社會、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成共識。目前，各國都采取了保護(hù)自然，改善環(huán)境的舉措，工業(yè)和綠色運(yùn)動正朝著與可持續(xù)發(fā)展這個重要理念一致的方向運(yùn)行，與綠色浪潮相關(guān)的會計(jì)———環(huán)境會計(jì)也已成為會計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　一、環(huán)境會計(jì)概念的理解

　　環(huán)境會計(jì)是環(huán)境學(xué)科與會計(jì)學(xué)科交叉、滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，又被稱為“綠色會計(jì)”。是以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境利用的成本費(fèi)用，評估環(huán)境效績、環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門新興的會計(jì)學(xué)分支。環(huán)境會計(jì)主要運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，反映、報(bào)告和考核各會計(jì)主體的生產(chǎn)活動對自然環(huán)境的影響及其維護(hù)、發(fā)展和補(bǔ)償，為決策者提供相關(guān)性信息，為合理配置資源，改善環(huán)境狀況尋找出路。同時環(huán)境會計(jì)又以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會資源環(huán)境造成的效益和損失進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告與控制，以期達(dá)到改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的雙贏效果。因此，環(huán)境會計(jì)無論對于企業(yè)、社會還是對會計(jì)本身都有積極的巨大的影響，是原有會計(jì)理論的有益補(bǔ)充。

　　二、我國建立環(huán)境會計(jì)的必要性

　　1.我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呼喚環(huán)境會計(jì)。長期以來，我國一直沿用粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式，對自然資源進(jìn)行的是掠奪式開發(fā)，以犧牲環(huán)境和浪費(fèi)資源為代價(jià)換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍，使得生態(tài)環(huán)境日益惡化。水土流失、土地沙化、水生態(tài)平衡失調(diào)、林草植被破壞、生物多樣性銳減和海洋生態(tài)惡化等問題越來越嚴(yán)重。直到目前，我國環(huán)境破壞和污染十分嚴(yán)重，已成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸因素。政府為了保護(hù)環(huán)境已經(jīng)投入了大量人力、物力、財(cái)力，但效果并不太理想。這其中雖然有體制不完善與法律不健全的緣由，但與企業(yè)不考慮長遠(yuǎn)利益，濫用、破壞資源卻息息相關(guān)。

　　政府為了防止環(huán)境的進(jìn)一步惡化，已考慮到了利用會計(jì)核算、信息披露對企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，但是在我國現(xiàn)行的會計(jì)制度中，建立起關(guān)于環(huán)境資源的利用，環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理以及環(huán)保技術(shù)開發(fā)等會計(jì)方面的核算和信息披露卻不是一件容易的事情，這就使得政府有關(guān)部門無法通過會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況，從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與采取微觀對策，也不能引導(dǎo)企業(yè)走向自覺保護(hù)環(huán)境資源的軌道上來，環(huán)境污染所形成的惡性循環(huán)仍得不到有效控制。長此下去，我國將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)必須主動要求推行環(huán)境會計(jì)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　2 對外開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求實(shí)行環(huán)境會計(jì)。在綠色意識日益加強(qiáng)的背景下，世界上許多國家已將環(huán)境問題納入會計(jì)核算范圍。挪威要求企業(yè)年度報(bào)告中必須揭示其對環(huán)境造成的影響以及企業(yè)采取的措施；美國證券交易委員會要求上市公司必須揭示所有的環(huán)境負(fù)債；巴西則建議在董事會報(bào)告中顯示有關(guān)環(huán)境保護(hù)的投資等等。然而在中國現(xiàn)行會計(jì)制度中，尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會計(jì)核算體系。我國現(xiàn)在所處的這種現(xiàn)狀，一方面不能滿足會計(jì)國際化的要求，有礙于會計(jì)的國際間交流與合作，不能向外國投資者提供我們的環(huán)境信息；另一方面，由于我國沒有相關(guān)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，所以就很難衡量外國投資機(jī)構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度，以及確定為保護(hù)環(huán)境而應(yīng)采取的措施，同時也就無法擺脫被發(fā)達(dá)國家當(dāng)作“污染的避難所”的厄運(yùn)。

　　我國已加入了WTO，在未來的時間里將有越來越多的外資企業(yè)到我國投資，同時也有越來越多的中國企業(yè)到國外投資，為了使會計(jì)披露的信息具有相關(guān)性和可比性，適應(yīng)交易國的環(huán)保要求，企業(yè)就必須要披露環(huán)境會計(jì)的信息。事實(shí)上許多國家都提倡或要求其企業(yè)對外披露環(huán)境會計(jì)信息，以保護(hù)本國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且，我國現(xiàn)已有許多企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面做了不少工作，予以披露正可以體現(xiàn)我們的誠意和進(jìn)步；同時也只有我們的企業(yè)披露了環(huán)境信息，才可以理直氣壯地要求前來投資的外商企業(yè)也披露相關(guān)信息，惟有這樣，我國的環(huán)境才能得到保護(hù)，我國才能有一個良好的對外開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。所以說，我國對外開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求必須實(shí)行環(huán)境會計(jì)。

　　3 企業(yè)發(fā)展需要環(huán)境會計(jì)。我國加入WTO幾年來，企業(yè)不僅面臨著激烈的國內(nèi)競爭，而且必須接受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。在全球環(huán)保潮流和污染日趨嚴(yán)重的雙重壓力下，企業(yè)的環(huán)境成本與費(fèi)用與日俱增，產(chǎn)品定價(jià)不能不考慮環(huán)境影響，投資決策中考慮環(huán)境因素已是勢在必行。環(huán)境會計(jì)通過核算企業(yè)的社會資源成本，能夠準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源和環(huán)境；而傳統(tǒng)會計(jì)則無法為企業(yè)管理者和社會提供環(huán)境因素影響下的成本、產(chǎn)品價(jià)格的正確信息。因此，企業(yè)自身也要求逐步樹立起對環(huán)境會計(jì)的重視。

　　另外，企業(yè)在生存和發(fā)展的過程中，也必然要求注重自身的環(huán)境形象，自覺把環(huán)境問題引入會計(jì)核算。首先就是來自資金市場的壓力。投資者出于投資安全性和收益性的考慮，非常關(guān)心企業(yè)環(huán)境績效對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。國外已經(jīng)產(chǎn)生了一些以環(huán)境等問題作為確定投資方向前提條件的投資機(jī)構(gòu)，許多國際金融組織（如世界銀行、亞洲開發(fā)銀行）都已經(jīng)對被投資企業(yè)的環(huán)境要求作了明確規(guī)定。中國人民銀行也發(fā)出了《關(guān)于貫徹信貸政策與加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作有關(guān)問題的通知》，規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時，必須配合環(huán)保部門把關(guān)，對環(huán)保部門未予批準(zhǔn)項(xiàng)目一律不準(zhǔn)貸款。所以，企業(yè)必須注重自己環(huán)境信息和環(huán)境問題的報(bào)告。其次就是出于回避風(fēng)險(xiǎn)的考慮。隨著我國對環(huán)保問題越來越重視，如果企業(yè)仍在生產(chǎn)經(jīng)營中大量排放污染物并超過國家或地方標(biāo)準(zhǔn)，那它將面臨賠償、訴訟賠付、污染治理等風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦成為現(xiàn)實(shí)，企業(yè)將遭受巨大損失，污染嚴(yán)重的企業(yè)甚至被迫關(guān)閉或停業(yè)。所以，環(huán)境問題越來越引起企業(yè)管理層的重視。由于企業(yè)與環(huán)境、資源的關(guān)系是由環(huán)境會計(jì)進(jìn)行反映的，因此，企業(yè)也會越來越重視環(huán)境會計(jì)體系的構(gòu)建，自覺為其出謀劃策。

　　4 環(huán)境會計(jì)具有預(yù)警功能。所謂預(yù)警功能是指一種特殊的預(yù)測和反應(yīng)的信息反饋機(jī)制。傳統(tǒng)會計(jì)對于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行具有一定的預(yù)警功能，如通過監(jiān)測企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)，建立起企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。但傳統(tǒng)會計(jì)的預(yù)警作用是極其有限的，傳統(tǒng)會計(jì)不核算自然資本，不披露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，因而無法提供經(jīng)濟(jì)發(fā)展賴以依存的環(huán)境的變化信息。實(shí)際上，傳統(tǒng)會計(jì)由于沒有將環(huán)境成本內(nèi)在化，這本身就是一種制度性的會計(jì)信息失真。故無法作為滿足可持續(xù)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)。環(huán)境會計(jì)的實(shí)施，則承擔(dān)起這種預(yù)警功能，不但將環(huán)境成本內(nèi)在化，而且提供給企業(yè)賴以生存的環(huán)境信息的變化，完善企業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)乃至于整個社會的預(yù)警系統(tǒng)，使得整個國民經(jīng)濟(jì)更健康地發(fā)展。

　　三、建立我國環(huán)境會計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　1 借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合。發(fā)達(dá)國家對環(huán)境會計(jì)的研究從開始到如今已經(jīng)有20多年的歷史，實(shí)踐上已取得了較大的進(jìn)展，理論上也取得了很大的突破，很值得我們借鑒。但在借鑒的同時，也要看到我們與發(fā)達(dá)國家之間由于所處的政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的不同而造成的巨大差異。由于各國的國情不同，國外的做法是不能完全適用于我國的，我國擁有許多自己的特殊問題，要求我們必須去具體分析，所以創(chuàng)新精神是非常必要的。也只有在借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的基礎(chǔ)上，環(huán)境會計(jì)才能建立并得到逐步的完善。

　　2 強(qiáng)制與自愿相結(jié)合。許多企業(yè)是愿意主動地披露盡可能多的環(huán)境信息的，我們應(yīng)鼓勵這種精神。但是，同時也會存在另外一些企業(yè)出于種種考慮而不愿過多披露信息，甚至根本不愿對外提供環(huán)境信息。針對這種情況，政府會計(jì)管理部門、環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)對企業(yè)最低限度的披露要求作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定，可以采取準(zhǔn)則與制度，抑或是其他形式�，F(xiàn)在國外已經(jīng)暴露出完全憑企業(yè)自愿的缺陷———即便大家都對外報(bào)告，但標(biāo)準(zhǔn)不一、程度不同，仍使會計(jì)界難以作出公正比較和評價(jià)，所以我們應(yīng)吸取這一教訓(xùn)。

　　3 逐步提升披露水平。建立環(huán)境會計(jì)推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，必須注意眼前利益與長遠(yuǎn)利益，采取逐步推進(jìn)的過程，想讓環(huán)境會計(jì)一下子達(dá)到很高的水平是不現(xiàn)實(shí)的。我們應(yīng)逐步提升對外報(bào)告的水平，一是從形式上看，不妨先采用“文字說明資料或附注”的方式，然后再逐步過渡到“貨幣量化、正規(guī)報(bào)表”的方式。二是從內(nèi)容上看，可以先報(bào)告部分基本的和易操作的內(nèi)容，如國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到，環(huán)境保護(hù)投資與支出、環(huán)境污染罰款與損失、環(huán)保改進(jìn)措施帶來的直接收益（免除的治污費(fèi)、罰款等）、對污染他人損失的賠付以及其他各種環(huán)境負(fù)債等等，然后再逐步過渡到可以作為環(huán)境會計(jì)報(bào)告對象的全部內(nèi)容。三是從核算方式上看，可以先不作正規(guī)的專門記錄，只是從現(xiàn)有會計(jì)記錄以及其他有關(guān)資料中摘取部分資料形成環(huán)境報(bào)告，然后再逐步過渡到建立完整的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告體系。四是從推行范圍上看，不妨先從污染嚴(yán)重、素質(zhì)較高的部分企業(yè)或行業(yè)開始，然后再逐步過渡到全部企業(yè)。只有注重循序漸進(jìn)這一基本方式，才能使我國環(huán)境會計(jì)的披露水平得到穩(wěn)步的提高。

　　4 理論與實(shí)務(wù)同步。理論與實(shí)務(wù)一定要同步進(jìn)行，我們決不能等環(huán)境會計(jì)理論完全成熟了再來實(shí)踐環(huán)境會計(jì)，而是應(yīng)一邊干、一邊探索、一邊總結(jié)。事實(shí)上，成熟的環(huán)境會計(jì)理論體系要經(jīng)歷相當(dāng)長的一個歷史時期才能形成，而且，也只有與實(shí)踐同步，理論才能在實(shí)踐中得到不斷的發(fā)展和完善。

　　綜上所述，在我國建立完整的環(huán)境會計(jì)體系，大力發(fā)展環(huán)境會計(jì)已勢在必行。我們必須清楚地認(rèn)識我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上不斷地嘗試與創(chuàng)新，努力早日建立起有中國特色的環(huán)境會計(jì)體系，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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