人力資源會(huì)計(jì)（Human Resource Accounting）是指對(duì)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。這個(gè)概念自美國(guó)密西根大學(xué)郝曼森教授提出后，在理論體系的創(chuàng)建和信息應(yīng)用方面已有了很大的發(fā)展。雖然知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等尚未取得一致的看法，也沒有相關(guān)的法律、法規(guī)作為依托，因而將人力資源會(huì)計(jì)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系廣泛推廣仍有很大困難。本文僅就人力資源會(huì)計(jì)性質(zhì)、計(jì)量、核算等做一粗淺探討。

　　一、人力資源性質(zhì)

　　人力資源是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需各種資源中最有活力的一種，它在培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面有著不可替代的重要作用 .對(duì)于這種資源的屬性，會(huì)計(jì)界至今尚無(wú)定論。筆者認(rèn)為，人力資源是一種無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩�持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。其特征是：①不具備實(shí)物形態(tài)。②非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。③主要目的是為企業(yè)使用而非出售。④在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面具有很大不確定性。而人力資源同樣具有如下特征：①可用貨幣計(jì)量。不論是對(duì)人力資源的原始投資還是后續(xù)投資，都是用貨幣形式反映的，即人力資源可用貨幣計(jì)量。②可被企業(yè)擁有或控制。企業(yè)與員工簽訂合同或協(xié)議后，通過(guò)支付工資、福利等報(bào)酬，使員工的勞動(dòng)能力受到企業(yè)控制。③不具備實(shí)物形態(tài)。企業(yè)員工雖具有實(shí)物形態(tài)，但其勞動(dòng)能力作為一種服務(wù)潛力，不具有實(shí)物形態(tài)。④可在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，且未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。

　　人力資源首先能用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，自然能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。其次，這種資源的受益期通常在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上。最后，因?yàn)槿瞬帕鲃?dòng)性很大，其所提供受益期很難確定，能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益很難準(zhǔn)確地計(jì)量，所以人力資源所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。由此可見，人力資源是一種特殊的、重要的無(wú)形資產(chǎn)，按照資產(chǎn)的特點(diǎn)，其成本支出應(yīng)予以資本化。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

　　由上述可知，人力資源的成本支出應(yīng)予以資本化，即進(jìn)行計(jì)價(jià)，形成人力資產(chǎn)。目前對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)有兩種流行的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)將人力資源在取得、維持、開發(fā)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)入賬，形成人力資產(chǎn)，因?yàn)檫@些支出是客觀存在的。然后將人力資產(chǎn)按受益期轉(zhuǎn)作各期期間費(fèi)用，這種方法稱為成本法。成本法按具體入賬價(jià)值不同，分為按歷史成本入賬和按重置成本入賬、按機(jī)會(huì)成本入賬。第二種觀點(diǎn)建立在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上，它從產(chǎn)出的角度認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值入賬，因?yàn)槠髽I(yè)在取得、維持、開發(fā)人力資產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)與人力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的實(shí)際價(jià)值不符，故該方法又稱價(jià)值法。按其不同計(jì)量模式，價(jià)值法又可分為群體價(jià)值模式和個(gè)人價(jià)值模式。

　　筆者認(rèn)為，對(duì)人力資源資本化可采用成本法。一是由于人力資源成本的數(shù)據(jù)是以原始記錄為依據(jù)，計(jì)算人力資源成本可根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)資料直接獲得，更符合會(huì)計(jì)中的“歷史成本原則”。二是由于這種模式獲得的數(shù)據(jù)較為客觀，能防止有關(guān)人員利用處理方法的主觀性粉飾報(bào)表。三是與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的群體價(jià)值模式相比，這種模式能單獨(dú)計(jì)量人力資源有關(guān)的各項(xiàng)成本支出，也便于計(jì)算各項(xiàng)成本所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)管理當(dāng)局和其他報(bào)表使用者全面考核投資報(bào)酬率。當(dāng)然，并非所有人力資源的取得、維持、開發(fā)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)都應(yīng)予以資本化，只有那些受益期超過(guò)一年的費(fèi)用支出才予以資本化，其余的可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可計(jì)入待攤費(fèi)用。這樣就可改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)不論支出性質(zhì)，一律將人力資源的各項(xiàng)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法，也更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則和客觀性原則。

　　三、人力資源會(huì)計(jì)的核算

　　基于上述思路，筆者認(rèn)為對(duì)于人力資源投資的核算、人力資源成本的匯集分配、人力資產(chǎn)的攤銷等業(yè)務(wù)，可設(shè)以下基本賬戶核算。

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶。其性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本。本賬戶可按管理人員、技術(shù)人員及營(yíng)銷人員等員工類別設(shè)置明細(xì)賬。

　　2.“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶。屬于“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，反映每期攤銷的人力資產(chǎn)成本。其貸方反映按一定攤銷率計(jì)提的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映職工因離職、退休等原因退出企業(yè)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的原攤銷額，余額一般在貸方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。本賬戶應(yīng)按與“人力資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶設(shè)立。

　　3.“人力資源取得成本”和“人力資源開發(fā)成本”賬戶。此兩賬戶屬于成本計(jì)算性質(zhì)的過(guò)渡賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為取得人力資產(chǎn)和開發(fā)人力資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。其借方反映企業(yè)為取得、開發(fā)人力資產(chǎn)而發(fā)生的招聘費(fèi)、安家費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出，貸方反映各項(xiàng)支出歸集后應(yīng)當(dāng)資本化轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶及不應(yīng)當(dāng)資本化而轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用的余額，結(jié)轉(zhuǎn)后該兩賬戶無(wú)余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，同資本公積賬戶性質(zhì)相似，用于核算企業(yè)從有關(guān)方面無(wú)償調(diào)入職工，無(wú)償獲得人力資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值。其貸方反映無(wú)償獲得的人力資產(chǎn)的金額，借方反映無(wú)償獲得的人力資產(chǎn)離開企業(yè)時(shí)轉(zhuǎn)出的金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有的無(wú)償獲得的人力資產(chǎn)價(jià)值。本賬戶應(yīng)按與“人力資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶設(shè)立。