互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展，使企業(yè)能直接在網(wǎng)絡(luò)上從事商業(yè)活動(dòng)，其間所產(chǎn)生的商機(jī)及對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈或產(chǎn)銷通路所產(chǎn)生的影響可謂既深且遠(yuǎn)。自從互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展以來，成立或成為。com公司已是創(chuàng)業(yè)者的夢(mèng)想與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)必須面對(duì)的課題。不論該。com公司是內(nèi)容提供經(jīng)營(yíng)者（contents provider），虛擬社群經(jīng)營(yíng)者（Virtual Community），幻想實(shí)境經(jīng)營(yíng)者（Fantasy），或者是電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者（Electronic Commerce）；同時(shí)也不論其電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式是企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）或者是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）的商業(yè)活動(dòng)模式，似乎只要與。com連上關(guān)系，就意味著進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)新紀(jì)元；新成立的互聯(lián)網(wǎng)公司尋求股票上市柜（IPO，Initial Public         Offering）的籌資機(jī)會(huì)，一方面尋找永續(xù)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)運(yùn)資金，一方面亦使創(chuàng)業(yè)者得以一夕致富，而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的上市上柜公司成立或投資互聯(lián)網(wǎng)公司，一方面可配合市場(chǎng)的變化與需求，另一方面亦使其股價(jià)得以向上攀升。

    由于美國(guó)那斯達(dá)克（NASDAQ）持續(xù)多年的大多頭行情，使得高科技公司，尤其是互聯(lián)網(wǎng)公司的股票價(jià)格持續(xù)升高，使得臺(tái)灣互聯(lián)網(wǎng)公司前往NASDAQ上市的興趣大增。然而有關(guān)電子商務(wù)交易的會(huì)計(jì)處理，臺(tái)灣一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則目前尚無明確規(guī)范，而前往NASDAQ上市的公司則須依美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，或轉(zhuǎn)換臺(tái)灣一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的調(diào)節(jié)表。是以相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及美國(guó)證管會(huì)（SEC）的相關(guān)規(guī)定便成為互聯(lián)網(wǎng)公司無法忽視的問題。再者，當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)公司進(jìn)行籌資或初次上市時(shí)，公司評(píng)價(jià)成為一重要的議題，現(xiàn)行的公司評(píng)價(jià)模式不一定適用于互聯(lián)網(wǎng)公司，是以所謂的股本對(duì)營(yíng)業(yè)額比（PS ratio）亦成為法人、資產(chǎn)評(píng)價(jià)公司與投資銀行在評(píng)估互聯(lián)網(wǎng)公司價(jià)值時(shí)重要的指標(biāo)之一。然而，面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，究竟收入應(yīng)如何認(rèn)定，在實(shí)務(wù)上莫衷一是，產(chǎn)生紛擾，即使非IPO的互聯(lián)網(wǎng)公司，也面臨相同的會(huì)計(jì)處理挑戰(zhàn)。

    有鑒于此，美國(guó)SEC于1999年10月18日針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司（Internet Company）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理提出若干議題（Issues），要求美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（US FASB）的緊急會(huì)計(jì)問題研議小組（EITF）應(yīng)予考量并就其會(huì)計(jì)的處理實(shí)務(wù)（Accounting Practices）予以規(guī)范�，F(xiàn)就所提的問題及相關(guān)的規(guī)定說明如下：一、營(yíng)業(yè)收入攸關(guān)股價(jià)，表達(dá)數(shù)額因角色而異議題一：營(yíng)業(yè)收入及相關(guān)營(yíng)業(yè)成本應(yīng)以總額或凈額表達(dá)（Gross vs.net presentation of revenues and costs）

    此議題通常產(chǎn)生于當(dāng)?shù)谌�者（Third party）透過互聯(lián)網(wǎng)公司完成采購(gòu)與取得商品程序時(shí)所產(chǎn)生。如：當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)公司銷售產(chǎn)品給其顧客時(shí)，實(shí)體商品是由第三者供應(yīng)商直接運(yùn)送給顧客。在此情形下，相關(guān)的會(huì)計(jì)議題則為此互聯(lián)網(wǎng)公司究竟應(yīng)以總額（即向顧客收款的金額）入帳或者應(yīng)以凈額（即向顧客收款金額扣除運(yùn)交給顧客的實(shí)體商品的成本及相關(guān)費(fèi)用后的金額）入帳？就交易實(shí)質(zhì)而言，互聯(lián)網(wǎng)公司在此等交易中似乎只得到銷貨傭金（commission）。此議題對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司而言非常重要，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)上，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司股價(jià)的評(píng)估常依據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表上所報(bào)道的營(yíng)業(yè)收入金額。

    EITF于1999年11月17日及18日會(huì)議中將此議題列入EITF年度議題EITF99-19，Reporting Revenue Gross Versus Net（營(yíng)收以總額或凈額表達(dá)）之中，并于SEC1999年12月3日發(fā)表的SAB Revenue Recognition in Financial Statement（財(cái)務(wù)報(bào)表收益的認(rèn)定）101中載明。

    有關(guān)此等交易的營(yíng)業(yè)收入究竟是以總額入帳亦或是凈額入帳？下列的問題提供了思考的方向：

    1.此互聯(lián)網(wǎng)公事是否就整體交易扮演承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的主事者（principal）的角色？

    2.此互聯(lián)網(wǎng)公司是否有取得該銷售商品的所有權(quán)？

    3.此互聯(lián)網(wǎng)公司是否擁有該等商品并承擔(dān)其交易的風(fēng)險(xiǎn)或收益？（所稱風(fēng)險(xiǎn)指是否因此等商品買賣交易而承擔(dān)收款、送貨及退貨風(fēng)險(xiǎn)）

    4.此互聯(lián)網(wǎng)公司是否扮演代理人（agent）或中介人（broker）的角色而收取依交易額為基礎(chǔ)或其他形態(tài)的傭金？

    SAB101結(jié)論為：若互聯(lián)網(wǎng)公司是扮演代理人或中介者的角色，而不擁有商品的所有權(quán)或承擔(dān)交易的收益（rewards）與風(fēng)險(xiǎn)，則此等交易應(yīng)以凈額入帳。反之則應(yīng)以總額入帳。

    互聯(lián)網(wǎng)公司有關(guān)的廣告收益亦有此等總額或凈額入帳的議題，若互聯(lián)網(wǎng)公司使用廣告代理商代為銷售廣告版面（Advertising space）時(shí)，若該廣告代理商負(fù)責(zé)收取廣告費(fèi)收入金額并就源扣�。╳ithhold）約定的傭金（無論定額或依銷售額一定的百分比計(jì)收），僅就扣除傭金后的廣告費(fèi)收入凈額交付給互聯(lián)網(wǎng)公司時(shí)，此等營(yíng)業(yè)收入應(yīng)以凈額入帳。只有互聯(lián)網(wǎng)公司承擔(dān)整體應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，方得以總額入帳。

    二、廣告交換應(yīng)否入帳，未獲結(jié)論尚待研議議題二：廣告交換交易（Barter transactions in Advertising）

    互聯(lián)網(wǎng)公司彼此間經(jīng)常以交換方式在對(duì)方的網(wǎng)頁上刊登廣告。在實(shí)務(wù)上，會(huì)計(jì)處理并不一致，有些公司完全不反映此等交易，有的則以所騰出的廣告版面的價(jià)值或取得的廣告版面的價(jià)值入帳。采取依廣告版面價(jià)值入帳的公司，其收入的認(rèn)列通常與出售廣告版面給其他公司的收入認(rèn)列方式一致，而廣告費(fèi)用亦以廣告費(fèi)入帳，然而此廣告費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用若在不同會(huì)計(jì)期間入帳，則將對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

    有許多互聯(lián)網(wǎng)公司在經(jīng)營(yíng)初期產(chǎn)生凈損及凈現(xiàn)金流出（net operating cash outflow），此時(shí)若在營(yíng)收中包含了廣告交換交易的收入，由于此等交易事實(shí)上并未產(chǎn)生收益及現(xiàn)金流入與流出，是以廣告交換交易若分別認(rèn)列收入與費(fèi)用，可能會(huì)高估營(yíng)收，且人為地造成市場(chǎng)資本（market capital）的膨脹。

    此議題的爭(zhēng)議在于此等無現(xiàn)金的交易是否應(yīng)予入帳，若可入帳，則入帳的廣告費(fèi)收入與廣告費(fèi)用的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)為何。此議題于EITF Issue 99-17，Accounting for Advertising Barter Transactions（廣告交換交易的會(huì)計(jì)處理）中提及。依1999年11月的EITF的結(jié)論，EITF Issue 93-11，Accounting for Barter Transaction involving Barter Credit（交換交易涉及交換信用時(shí)的會(huì)計(jì)處理）所提出的規(guī)范，適用于互聯(lián)網(wǎng)的廣告交換交易。該規(guī)范指出：只有當(dāng)一經(jīng)濟(jì)個(gè)體（entity）過去有類同的廣告交易，并接受或支付現(xiàn)金時(shí)，該經(jīng)濟(jì)個(gè)體才可依據(jù)提供或取得廣告的公平市價(jià)作為入帳基礎(chǔ)，此小組曾就何謂“過去有類同廣告交易”進(jìn)行討論，但尚未獲得結(jié)論，仍待進(jìn)一步討論。

    三、網(wǎng)頁發(fā)展成本，視情況資本化或列為費(fèi)用議題三：網(wǎng)頁發(fā)展成本（Web site development cost）

    網(wǎng)頁發(fā)展成本產(chǎn)生的原因很多，如推廣行為、廣告或?yàn)榕c策略投資者建立關(guān)系而產(chǎn)生的成本等。此議題的討論在于，網(wǎng)頁發(fā)展成本可能因其產(chǎn)生的原因不同而有不同的會(huì)計(jì)處理原則。

    就提供電子商務(wù)（e-Commence）的互聯(lián)網(wǎng)公司而言，有關(guān)網(wǎng)頁成本的產(chǎn)生，主要是為提供該公司執(zhí)行銷售及服務(wù)客戶時(shí)的工具，是以該等公司的網(wǎng)頁成本可考慮為公司內(nèi)部使用的軟件成本，是以得引用SOP 98-1的規(guī)定：購(gòu)買電腦硬件及內(nèi)鑲式軟件的成本應(yīng)依公司的資本化政策予以資本化，而發(fā)展網(wǎng)頁內(nèi)容（contents）的成本則應(yīng)列為費(fèi)用。此會(huì)計(jì)處理方式引發(fā)出不同的討論，由于有些內(nèi)容（contents）發(fā)展所產(chǎn)生的成本亦會(huì)對(duì)未來的收益有所助益，是以此等支出亦被考量符合FASB Concepts Statement 6（第6號(hào)觀念公報(bào)）對(duì)資產(chǎn)的定義：“企業(yè)個(gè)體經(jīng)由過去的交易或事件，于未來很可能取得或控制的經(jīng)濟(jì)利益Probably future economic benefit obtained or controlled by a particular entity as result of past transactions or events”

    若干內(nèi)容（contents）的發(fā)展成本可被推定（analogized）為廣告費(fèi)用，而應(yīng)依SOP 93-7、Reporting on Advertising Costs（廣告成本表達(dá)）的規(guī)定處理。例如：若一公司的經(jīng)營(yíng)是透過互聯(lián)網(wǎng)銷售CD，該公司在其網(wǎng)頁上制作CD的線上營(yíng)銷目錄，此內(nèi)容的發(fā)展成本視為廣告費(fèi)用，并得在此營(yíng)銷目錄使用前將相關(guān)現(xiàn)金流出予以資本化，但當(dāng)此營(yíng)銷目錄第一次于網(wǎng)頁上線上（on-line）使用時(shí)，全數(shù)成本應(yīng)立即轉(zhuǎn)列費(fèi)用。另一種情形是，若一互聯(lián)網(wǎng)公司建立線上法律資料庫(kù)供顧客查詢并收取費(fèi)用，則取得此資料庫(kù)及使其得于線上使用所產(chǎn)生的必要成本，因其有未來經(jīng)濟(jì)效益，得依FASB Concept Statement 6，SOP 98-1 Accounting for the Costs of Computer Software Developed or Obtained for Internal Use（為自用而自行發(fā)展或向外取得電腦軟件其成本的會(huì)計(jì)處理）及SFAS 86的規(guī)定，予以資本化。

    四、爭(zhēng)議在于提列損失時(shí)點(diǎn)，損失又當(dāng)如何評(píng)量議題四：預(yù)付長(zhǎng)期合約權(quán)利（long-term contract rights）及預(yù)付廣告合約（advertising agreements）應(yīng)列為資產(chǎn)或費(fèi)用互聯(lián)網(wǎng)生意的經(jīng)營(yíng)（Internet business），經(jīng)常由互聯(lián)網(wǎng)公司與特定產(chǎn)品公司簽訂長(zhǎng)期合約而支付一定金額，依長(zhǎng)期合約約定互聯(lián)網(wǎng)公司只得執(zhí)行該特定產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)銷貨交易而非一般通路的銷貨交易。在此情境下，有些互聯(lián)網(wǎng)公司主張，若此等合約權(quán)（rights）依未來現(xiàn)金流量估計(jì)已無法回收時(shí)，應(yīng)將其列為費(fèi)用。雖然公司通常無法明確計(jì)算未來的現(xiàn)金流量，但該等“合約權(quán)”是否應(yīng)承認(rèn)受損（impaired），甚或公司是否已開始使用該權(quán)利都無法確認(rèn)時(shí)，是否立即認(rèn)列費(fèi)用的方式便產(chǎn)生重大的爭(zhēng)議。

    預(yù)付廣告合約的會(huì)計(jì)議題，基本上與長(zhǎng)期合約權(quán)相同。惟一不同的是此預(yù)付廣告合約保有公司未來于特定時(shí)間及特定價(jià)格下取得互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)的權(quán)利。當(dāng)公司取得此廣告服務(wù)時(shí)，該預(yù)付費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

    在1999年11月EITF會(huì)議中討論EITF Issue 99-14，Recognition of Impairment Losses on Firmly Committed Executory Contract時(shí)指出，公司在簽訂“承諾執(zhí)行合約（committed executory contract）”時(shí)，購(gòu)買該權(quán)利預(yù)期的利益應(yīng)大于或等于合約的成本，所以應(yīng)于簽約前便認(rèn)定損失的情形。此議題的爭(zhēng)議在于此合約期間，何時(shí)應(yīng)承認(rèn)此合約權(quán)利的損失（impairment），及此等損失應(yīng)如何評(píng)量，特別是當(dāng)購(gòu)買者繼續(xù)使用該等權(quán)利的時(shí)候。

    該小組要求研究人員發(fā)展一些范例以列示此議題可能發(fā)生的各種情形，該小組將繼續(xù)研討此一議題。

    五、運(yùn)送及處理成本，分類未有明確規(guī)定議題五：運(yùn)送及處理成本的分類（Classification of charges for shipping and handing）

    運(yùn)送及處理成本乃為互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)的主要營(yíng)業(yè)費(fèi)用，然而，由于此等費(fèi)用可能直接向顧客收費(fèi)，也可能列入成本而不向顧客收費(fèi)，但納入整體訂價(jià)策略考量因素的一部分。所以，實(shí)務(wù)上處理的方式并不一致。有的公司將此等運(yùn)送及處理成本的收費(fèi)列為營(yíng)業(yè)收入，并將相關(guān)的成本列為營(yíng)業(yè)成本；有的公司則直接將此等收費(fèi)列為成本的減項(xiàng)。由于運(yùn)送及處理成本常為商品訂價(jià)模式考量的一部分，以致有些公司運(yùn)用此等成本的計(jì)收多少或計(jì)收與否作為價(jià)格策略的一部分，此等費(fèi)用與商品成本通常均納入公司的同一個(gè)利潤(rùn)中心。因此，美國(guó)SEC要求EITF對(duì)此等會(huì)計(jì)處理的差異性應(yīng)予以銷除。然而應(yīng)以何種方式處理，則尚未有明確的規(guī)定。

    議題六：當(dāng)軟件鑲嵌在某些產(chǎn)品銷售組合時(shí)，其收益如何認(rèn)列：有此產(chǎn)品組合在銷售時(shí)（如銷售影片或音樂等產(chǎn)品），會(huì)附帶鑲嵌若干軟件供消費(fèi)者使用，EITF 96-6已討論過有關(guān)銷售影片附帶軟件產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)處理，EITF指出軟件鑲嵌在某些產(chǎn)品銷售組合時(shí)，必須依SFAS 86及SOP 97-2 Software Revenue Recognition（電腦軟件收益認(rèn)列）的規(guī)定處理。此議題現(xiàn)在討論的內(nèi)容為：銷售軟件附帶鑲嵌音樂時(shí)，其會(huì)計(jì)處理是否仍應(yīng)依FAS 86的規(guī)定處理，且認(rèn)列此等交易的營(yíng)收是否符合SOP 97-2的規(guī)定。

    依SFAS 86的規(guī)定，對(duì)購(gòu)買或開發(fā)以供出售、出租或以其他方式營(yíng)銷的電腦軟件所發(fā)生的成本，其會(huì)計(jì)處理原則為：1.在建立技術(shù)可行性前所發(fā)生的成本一律作為研究發(fā)展費(fèi)用，之后所發(fā)生的成本則應(yīng)資本化。

    2.所稱建立技術(shù)可行性是指完成詳細(xì)程式設(shè)計(jì)或操作模式而言。

    另外SOP 97-2規(guī)定，無論單獨(dú)或其他產(chǎn)品（或服務(wù)）搭配銷售電腦軟件時(shí)，若此等電腦軟件銷售需配合重大的生產(chǎn)過程、程式修訂或依顧客需求修改（Customization）時(shí)，收入的認(rèn)定應(yīng)比照長(zhǎng)期工程合約會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。

    議題七：折價(jià)券的會(huì)計(jì)處理許多互聯(lián)網(wǎng)的零售業(yè)者常提供折價(jià)券給其現(xiàn)有顧客與潛在顧客，以吸引顧客到他們的網(wǎng)站采購(gòu)，此等折價(jià)券會(huì)計(jì)處理的討論在于當(dāng)顧客使用時(shí)，其提供的折價(jià)系屬銷貨折扣（銷貨金額的減項(xiàng)）或認(rèn)列為銷售或廣告費(fèi)用。一般而言，此等交易被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)。

    六、點(diǎn)券應(yīng)于期限到期方得認(rèn)列收入議題八：提高客戶忠誠(chéng)度的點(diǎn)券方案若干商品公司為了提高客戶的忠誠(chéng)度，實(shí)務(wù)上會(huì)向互聯(lián)網(wǎng)公司購(gòu)買獎(jiǎng)勵(lì)積點(diǎn)（reward point）贈(zèng)送給他的顧客，以作為對(duì)忠誠(chéng)客戶的獎(jiǎng)勵(lì)并鼓勵(lì)其繼續(xù)上網(wǎng)采購(gòu)。取得此積點(diǎn)的客戶于日后依積點(diǎn)辦法向互聯(lián)網(wǎng)公司換取特定的獎(jiǎng)品或服務(wù)。此相關(guān)會(huì)計(jì)議題在于互聯(lián)網(wǎng)公司應(yīng)于出售此等積點(diǎn)時(shí)認(rèn)列收入，或應(yīng)于交付獎(jiǎng)品（或提供服務(wù)）時(shí)或待積點(diǎn)使用期限到期時(shí)才得認(rèn)列收入。依現(xiàn)行實(shí)務(wù)及案例，美國(guó)SEC的態(tài)度是要求互聯(lián)網(wǎng)公司于出售積點(diǎn)（或點(diǎn)券）時(shí)，應(yīng)遞延此收入的認(rèn)列直到交付獎(jiǎng)品（或提供服務(wù)）或待積點(diǎn)使用期限到期時(shí)方得認(rèn)列收入。

    議題九：替網(wǎng)站主持人建置軟件時(shí)的收益認(rèn)定軟件程式可能售予網(wǎng)站主持人，由該網(wǎng)站主持人將該等軟件程式建置于網(wǎng)站上，并配合其他軟件產(chǎn)品，供上網(wǎng)使用者依其需要而使用并予收取費(fèi)用。此時(shí)向使用者（end-users）所收的費(fèi)用實(shí)際上包含兩種內(nèi)容，第一種是該軟件的使用權(quán)，另一種則是儲(chǔ)存費(fèi)用。該等網(wǎng)站通常稱為應(yīng)用程式服務(wù)提供者（ASP）。當(dāng)軟件程式售予ASP時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)依SOP 97-2執(zhí)行，但有關(guān)上網(wǎng)者與ASP間的交易行為如何入帳則尚無明確的規(guī)定。究其交易實(shí)質(zhì)，此等交易類似ASP將該軟件程式“出租”給客戶，是以仍應(yīng)依SOP 97-2的規(guī)定處理，惟SOP 97-2可能須要增加登錄（subscription）款收入的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

    七、權(quán)益證券如何認(rèn)列，評(píng)價(jià)日期頗有爭(zhēng)議議題十：提供勞務(wù)換取股權(quán)投資（Exchange of Equity Investments for Services）及衍生性（Derivative-type）權(quán)益證券的會(huì)計(jì)處理許多具聲譽(yù)并有良好經(jīng)營(yíng)的互聯(lián)網(wǎng)公司或其他傳統(tǒng)媒體常參與開辦階段的互聯(lián)網(wǎng)公司。其參與的方式常以提供勞務(wù)或再搭配若干現(xiàn)金以取得該開辦的互聯(lián)網(wǎng)公司的股權(quán)（可能是以普通股、特別股、認(rèn)股權(quán)或股票選擇權(quán)等形式）。所提供的服務(wù)可能包括平面廣告、電視或廣播廣告、現(xiàn)有網(wǎng)頁之聯(lián)結(jié)服務(wù)、網(wǎng)頁之廣告版等。

    另外，若干互聯(lián)網(wǎng)公司為吸引并保留優(yōu)秀員工，會(huì)發(fā)行所謂衍生性（Derivative-type）的權(quán)益證券，如股票選擇權(quán)（Stock Option）等，此類權(quán)益證券常依未來公司的營(yíng)收或利潤(rùn)達(dá)到一定水準(zhǔn)或上市上柜成功時(shí)才得以轉(zhuǎn)換或執(zhí)行。

    此等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，原則上依SFAS 123號(hào)及EITF 96-18的規(guī)定辦理，但由于此等權(quán)益證券有些是依持有者或發(fā)行者本身的績(jī)效所決定，是以SFAS 123并不完全適用所有衍生性權(quán)益證券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，而有關(guān)持有者就該等權(quán)益證券的公平價(jià)格的變動(dòng)如何處理亦不明確，是以在引用SFAS 123號(hào)規(guī)定前，此等議題應(yīng)予明確規(guī)范。

    今就SFAS 123的會(huì)計(jì)處理說明如下：SFAS 123，Accounting for stock based compensation（股票基礎(chǔ)制報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理）規(guī)定，此等交易應(yīng)依所收受的貨物或勞務(wù)的公平市價(jià)或該等權(quán)益證券的公平市價(jià)為入帳基礎(chǔ)。

    而所稱公平市價(jià)的定義為“指該等資產(chǎn)在非受壓迫或清算的情形下，在市場(chǎng)上銷售所能獲得的價(jià)錢。在一活絡(luò)的市場(chǎng)中所取得的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為最可靠的公平市價(jià)；若此市場(chǎng)報(bào)價(jià)無法取得時(shí)，則須依現(xiàn)有資料估算其價(jià)值。此估算價(jià)值應(yīng)考量市場(chǎng)上類同資產(chǎn)的公平市價(jià)及運(yùn)用評(píng)價(jià)模式所計(jì)算的結(jié)果。所稱評(píng)價(jià)模式如依未來現(xiàn)金流量折算現(xiàn)值再加上風(fēng)險(xiǎn)考量、選擇權(quán)定價(jià)模式（option pricing model）、矩陣計(jì)價(jià)模式（matrix pricing）及基本分析等技術(shù)所評(píng)定的價(jià)格”。

    由于此等交易的安排須先確定該等權(quán)益證券的初步價(jià)格（initial value），隨后再依公司價(jià)值的變化執(zhí)行后續(xù)的評(píng)價(jià)程序，以認(rèn)定該等權(quán)益證券于評(píng)價(jià)日的價(jià)值。此等權(quán)益證券的價(jià)值衡量日分別有固定日期與變動(dòng)日期兩種，一般而言，互聯(lián)網(wǎng)公司多偏向于在安排此交易時(shí)便確定固定的評(píng)價(jià)日期，以避免后續(xù)的價(jià)值衡量工作與困擾。由于SFAS 123未就衡量日予以規(guī)范，EITF 96-18補(bǔ)充規(guī)定，所稱衡量日是指按約定服務(wù)提供完成日或承諾績(jī)效達(dá)成日二者較早之日為衡量日。股權(quán)發(fā)行人基本上應(yīng)依實(shí)際執(zhí)行狀況認(rèn)定于相關(guān)費(fèi)用，實(shí)務(wù)上常于服務(wù)提供期間分?jǐn)偂Ｓ械幕ヂ?lián)網(wǎng)公司于安排此等交易時(shí)直接認(rèn)列全部費(fèi)用，而SEC則對(duì)此會(huì)計(jì)處理方式提出質(zhì)疑。

    八、商譽(yù)攤銷與會(huì)計(jì)揭露，亦為待議之課題其他相關(guān)議題：1.商譽(yù)之?dāng)備N年限：依APB 17，Intangible Assets（無形資產(chǎn)）規(guī)定，商譽(yù)的成本應(yīng)在估計(jì)效益年限內(nèi)，依有系統(tǒng)的方法（原則上為直線法）加以攤銷。攤銷年限最長(zhǎng)不得超過40年。然而，在決定無形資產(chǎn)攤銷期限時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：（1）法律、規(guī)章、或契約的規(guī)定可能限制最高效益年限；（2）有續(xù)約或延期的條款時(shí)，可能變更原定的期限；（3）產(chǎn)品或技術(shù)過時(shí)、顧客需要改變、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、及其他經(jīng)濟(jì)因素可能縮短效益年限；（4）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的壽命可能與某一個(gè)人、或一群?jiǎn)T工的服務(wù)年限有關(guān)；（5）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者所采取的行動(dòng)可能限制現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（6）一個(gè)看起來具有無限壽命的資產(chǎn)，可能僅僅是壽命難以確定，效益不能合理預(yù)測(cè)而已；（7）一項(xiàng)無形資產(chǎn)可能是許多因素的復(fù)合體，各因素具有不同的壽命。

    美國(guó)證期會(huì)員工訓(xùn)練手冊(cè)的附錄A，Section Ⅱ（L）（4）針對(duì)特殊行業(yè)無形資產(chǎn)攤銷相關(guān)準(zhǔn)則中，對(duì)高科技行業(yè)商譽(yù)的攤銷年限原則為：一般高科技公司的攤銷期間應(yīng)低于10年；若為單一高科技產(chǎn)品的公司，則其攤銷期間必須為5～7年。

    2.會(huì)計(jì)揭露：美國(guó)SEC于1999年12月在華盛頓所舉行的AICPA集會(huì)中指出，就互聯(lián)網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，SEC希望揭露的事項(xiàng)如下：（1）公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（2）公司主要的客戶來源；（3）公司所提供的產(chǎn)品或服務(wù)；（4）公司產(chǎn)生營(yíng)收的方式；（5）公司有關(guān)策略聯(lián)盟的安排與規(guī)劃（若有，則應(yīng)說明合約內(nèi)容與相關(guān)的會(huì)計(jì)處理）

    （6）公司特別的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃（如：交換交易、客戶忠誠(chéng)方案、折價(jià)券及共同營(yíng)銷計(jì)劃等）

    基本上，SAB 101有關(guān)收益認(rèn)列政策的揭露規(guī)定均知于互聯(lián)網(wǎng)公司。須注意的是，若互聯(lián)網(wǎng)公司有多種不同交易模式時(shí)，各種交易的收益認(rèn)定方式均應(yīng)予以揭露。SAB亦指出SEC人員認(rèn)為各形態(tài)收入的相關(guān)成本亦應(yīng)于基本財(cái)務(wù)報(bào)表上予以揭露表達(dá)。

    九、結(jié)論在可見的未來中，互聯(lián)網(wǎng)公司將持續(xù)發(fā)展與設(shè)立，相關(guān)的會(huì)計(jì)問題亦將隨著不同的經(jīng)營(yíng)模式與交易條件而繼續(xù)產(chǎn)生，而前述的各項(xiàng)會(huì)計(jì)議題尚未有明確答案的部分，EITF或FASB亦會(huì)陸續(xù)提出規(guī)范。以臺(tái)灣在高科技的發(fā)展，軟件工業(yè)的投資，以及互聯(lián)網(wǎng)公司與電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，如何制定完整的會(huì)計(jì)規(guī)定，適當(dāng)表達(dá)此等公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情形，實(shí)為臺(tái)灣會(huì)計(jì)界努力的方向；而臺(tái)灣若干欲前往其他國(guó)家資本市場(chǎng)（尤其是美國(guó)NASDAQ）掛牌交易及籌資的公司，對(duì)于美國(guó)SEC及FASB等相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定及后續(xù)的發(fā)展，亦應(yīng)給予密切注意。

    臺(tái)灣《會(huì)計(jì)研究月刊》2000年第5期。