隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)日益明顯，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)與發(fā)展，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了新的實(shí)現(xiàn)場(chǎng)所，出現(xiàn)了“虛擬企業(yè)”（ Virtual　Corporation，又稱為“網(wǎng)絡(luò)公司”）這一新的組織形式。虛擬企業(yè)是若干成員企業(yè)為獲得某市場(chǎng)機(jī)遇的優(yōu)勢(shì)而組成的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，這些成員企業(yè)可利用互聯(lián)網(wǎng)（Internet）／企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的信息網(wǎng)絡(luò)及其他信息技術(shù)，在世界范圍內(nèi)尋找最佳合作伙伴，組成臨時(shí)集團(tuán)，完成一般企業(yè)所不能承擔(dān)的市場(chǎng)任務(wù)。 

　　在日本，虛擬企業(yè)已經(jīng)在電子計(jì)算機(jī)和信息通訊以及多媒體等領(lǐng)域得到普遍應(yīng)用。在美國(guó)，目前出現(xiàn)的這種網(wǎng)絡(luò)組織并不僅限于生產(chǎn)企業(yè)，還有許多其他經(jīng)濟(jì)組織形式，如網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)商場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)書店等等。有事實(shí)表明，虛擬企業(yè)在我國(guó)也有廣闊的發(fā)展前景。陜西省壽陽縣安裝公司和山西省晉城鋼嶺稀土金屬公司、榆次鼎澤洲環(huán)保產(chǎn)業(yè)有限公司等，就以“虛擬聯(lián)合體”方式擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，闖出新路，做出示范。1999年6月5日，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研討會(huì)在北京召開了“企業(yè)改革發(fā)展新模式一虛擬聯(lián)合體理論與實(shí)踐研討會(huì)”。與會(huì)的經(jīng)濟(jì)理論和新聞界專家。學(xué)者認(rèn)為，“虛擬聯(lián)合體”既是現(xiàn)階段有中國(guó)特色的企業(yè)改革新路子，又是今后中國(guó)企業(yè)界迎接中國(guó)加入世貿(mào)組織、全球經(jīng)濟(jì)一體化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代等挑戰(zhàn)的有效途徑。 

　　會(huì)計(jì)假設(shè)，是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)的或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)對(duì)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本前提和制約條件�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)假設(shè)是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)基本假設(shè)將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。 

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)主體假設(shè) 

　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò)社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，會(huì)計(jì)主體的外延不斷變化，使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個(gè)虛擬企業(yè)（Virtual Firm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個(gè)公司或企業(yè)所不能具備的市場(chǎng)能力。作為一種有獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對(duì)獨(dú)立的優(yōu)勢(shì)為節(jié)點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò)，往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過合作進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都可以形成一個(gè)報(bào)告主體。根據(jù)虛擬企業(yè)界限的模糊性，會(huì)計(jì)主體假設(shè)可定義為“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”，以適應(yīng)其形式的不斷變化。

　　（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責(zé)任股權(quán)分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為一種客觀需要。會(huì)計(jì)不能建立在突如其來的終止企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的可能性的基礎(chǔ)上。 

　　但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，是一種動(dòng)態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。市場(chǎng)機(jī)遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)的合作），虛擬企業(yè)隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機(jī)波音777就是一例。該客機(jī)由美、英、法、加、日等國(guó)大公司的34個(gè)工作小組共同完成。整個(gè)過程完全在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計(jì)算機(jī)仿真技術(shù)的應(yīng)用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對(duì)于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會(huì)計(jì)處理方法顯然不再合適，因?yàn)樗�違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本前提一假定會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止。根據(jù)虛擬企業(yè)的特點(diǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可以確定為項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這種假設(shè)有一個(gè)“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體及其從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止的存續(xù)期”。也可以建立“暫時(shí)性假設(shè)”，托夫勒在《未來的沖擊》一書中將術(shù)語“ adhocracy”譯為“暫時(shí)體制”，而美國(guó)麻省理工學(xué)院的管理專家們將“adhocracy”稱為“網(wǎng)絡(luò)組織”�？梢姡�“網(wǎng)絡(luò)組織”具有暫時(shí)性是具有適應(yīng)性強(qiáng)、變化迅速的暫時(shí)體制。 

　　有人提議采用清算會(huì)計(jì)的面臨解散假設(shè)，并相應(yīng)采用與之適應(yīng)的原則、方法和程序，筆者認(rèn)為不妥。虛擬企業(yè)雖然也要在達(dá)到合作目的或目的無法達(dá)到時(shí)解散，但其設(shè)立的初衷仍是為了獲利、生存和發(fā)展，這并不符合清算會(huì)計(jì)核算的前提條件一破產(chǎn)清算小組作為會(huì)計(jì)主體，終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)，清算期間定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告，破產(chǎn)清算價(jià)值計(jì)量。虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)與清算會(huì)計(jì)本質(zhì)上是不同的，不能以研究清算會(huì)計(jì)來代替虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)的研究。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 

　　因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工信息需要較長(zhǎng)的時(shí)間，所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)要求必須為編制報(bào)表日出一定時(shí)間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)河劃分為一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互連續(xù)的期間，形成定期報(bào)告形式；這樣做是為了便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對(duì)于這種短暫的經(jīng)營(yíng)過程，再去人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔恐怕已無必要，這時(shí)可以以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)告即可。這樣就可使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時(shí)也有效地避免了跨期攤配時(shí)人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。 

　　另外，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會(huì)計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報(bào)告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲(chǔ)于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可通過對(duì)數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實(shí)時(shí)獲得最新的信息，不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束，而會(huì)計(jì)分期假設(shè)則可變更為實(shí)時(shí)按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。

　　（四）貨幣計(jì)量假設(shè)

　　這一假設(shè)的內(nèi)涵主要包括：貨幣計(jì)量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計(jì)量假設(shè)往往要求在不斷變化的經(jīng)濟(jì)時(shí)空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應(yīng)用上的局限性。 
“貨幣計(jì)量”的經(jīng)濟(jì)信息，將不少尚難以用貨幣計(jì)量但對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策多余的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債上毫無顯示，大量非財(cái)務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。 

　　“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進(jìn)行結(jié)算的網(wǎng)絡(luò)交易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流。從1996年美國(guó)紐約的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。電子貨幣是實(shí)施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通訊手段，在信用卡市場(chǎng)上流通的、以法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國(guó)家發(fā)行并強(qiáng)制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導(dǎo)，不能強(qiáng)迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值，結(jié)清生產(chǎn)者之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。 

　　網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個(gè)最重要的變化就是大大加快了資金流動(dòng)速度，資本市場(chǎng)交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會(huì)計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動(dòng)”。數(shù)以千計(jì)富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對(duì)公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。

　　對(duì)于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時(shí)間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計(jì)量。比如運(yùn)行功能貨幣和報(bào)告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)的匯率即時(shí)折算入帳，以克服在會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)產(chǎn)生各種外幣報(bào)表折算方法選擇上的弊端，使報(bào)告的精息更加盡如人意。 

　　隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會(huì)中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲(chǔ)備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的新型國(guó)際貨幣將會(huì)在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個(gè)明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的主要因素是政治上的國(guó)家主權(quán)觀念和經(jīng)濟(jì)上的安全意識(shí)。這種全球一致的浮動(dòng)的電子價(jià)值單位是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

　　以上可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，擺脫了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的束縛。在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告突破了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)于那些處于不斷分合之中的會(huì)計(jì)主體只需提供時(shí)點(diǎn)報(bào)告或非等距交易期間報(bào)告，就能夠很好地克服會(huì)計(jì)主體僅設(shè)的缺陷；各個(gè)部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計(jì)量的局限。