《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第30條規(guī)定，“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固 定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期 間計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》又規(guī)定：“企業(yè) 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考 慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記‘固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，貸記‘累計(jì)折舊’科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記‘固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，貸記‘營(yíng)業(yè)外支出 - 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

　　這種處理方法有兩個(gè)問(wèn)題值得商議。

　　問(wèn)題一，其會(huì)計(jì)處理借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，為何要借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，確實(shí)難以理解。一方面，我們知道，企業(yè)的固定資產(chǎn)可 以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而實(shí)物形態(tài)仍保持不變，但其價(jià)值卻會(huì)隨著使用、自然侵蝕以及技 術(shù)進(jìn)步而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中或在當(dāng)期損益中得到補(bǔ)償，這種轉(zhuǎn)移或補(bǔ)償采取計(jì)提折舊的方式處理，上述處理方法顯然與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的相違背；另一方面，企業(yè)計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊應(yīng)相應(yīng)增加產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，而上述方法在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失時(shí) ，卻將因計(jì)提減值準(zhǔn)備少提的折舊，沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣處理的直接后果導(dǎo)致 企業(yè)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用不真實(shí)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

　　問(wèn)題二，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊小于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊， 補(bǔ)提折舊。當(dāng)按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊大于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊時(shí)，又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，沒(méi)有明確規(guī)定。

　　轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來(lái)處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說(shuō)的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計(jì)價(jià)；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)。在遵循這一原則的前提下 ，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià) 值，補(bǔ)提減值損失的情況。

　　具體做法是：

　　第一步?jīng)_銷(xiāo)上次已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　第二步調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計(jì)提的折舊額與減值前計(jì)提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應(yīng)沖減多提的折舊額。

　　第三步計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，該固定資產(chǎn)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。

　　分兩種情況進(jìn)行處理。

　　一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本

　　例：甲公司20×1年12月25日購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備401.7萬(wàn)元。20×7年12月37日 ，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下。

　　1.沖銷(xiāo)20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備　401.7萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

　　2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

　　減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬(wàn)元

　　減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬(wàn)元

　　減值后的年折舊額53.95萬(wàn)元小于減值前的年折舊額154.375萬(wàn)元，所以應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額。

　　20×6年、20×7年因?yàn)闇p值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬(wàn)元。

　　借：制造費(fèi)用　2008500

　　貸：累計(jì)折舊　2008500

　　3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬(wàn)元。

　　經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬(wàn)元小于可收回金額560萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，也就是按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計(jì)價(jià)，因此不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本

　　例：乙公司20×1年12月25日購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為585萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備221萬(wàn)元，估計(jì)該設(shè)備尚可使用4 年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下：

　　1.轉(zhuǎn)回20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備221萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2210000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　2210000

　　2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

　　減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬(wàn)元。

　　減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬(wàn)元。

　　減值后的年折舊額130萬(wàn)元大于減值前的年折舊額123.5萬(wàn)元，所以應(yīng)沖減多提的折舊額。

　　20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬(wàn)元。

　　借：累計(jì)折舊　130000

　　貸：制造費(fèi)用　130000

　　3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬(wàn)元

　　經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本559萬(wàn)元大于可收回金額480萬(wàn)元， 所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。固定資產(chǎn)成本 - 可收回金額：559 - 480 = 79萬(wàn)元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 - 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　790000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　790000