近年來(lái)，我們看到國(guó)外不少學(xué)者運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法在
會(huì)計(jì)行為研究中得到許多有價(jià)值的成果，其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和精巧的方法令人嘆服。實(shí)驗(yàn)方法似乎還沒(méi)有引起中國(guó)學(xué)術(shù)界的重視，有人把它簡(jiǎn)單地歸人實(shí)證研究一類(lèi)，對(duì)其作用和方法都沒(méi)有特別地關(guān)注。筆者認(rèn)為，改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為特征都發(fā)生了很大變化，而我們固有的研究方法已不夠滿(mǎn)足行為研究的需要，因此，實(shí)驗(yàn)研究方法的應(yīng)用很有現(xiàn)實(shí)意義，希望本文能為這一方法在中國(guó)學(xué)者中的傳播做些基礎(chǔ)性的工作。
一、實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究
所謂實(shí)驗(yàn)研究方法，是由研究者根據(jù)研究問(wèn)題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。實(shí)驗(yàn)方法首先廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究中。大約二十世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法可追溯到1930一1960年間（Alvin E.Roth，1995），內(nèi)容涉及個(gè)人選擇、博奕論假設(shè)和產(chǎn)業(yè)組織等。六十年代以后實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)研究方法應(yīng)用日漸廣泛，內(nèi)容涉及公共物品、合作、產(chǎn)業(yè)組織、資本市場(chǎng)、壟斷定價(jià)和協(xié)議定價(jià)、不確定條件下的個(gè)人選擇等，并有一些標(biāo)志性的出版物問(wèn)世（David D. and C.holt，1993）（Frideman， D. and S. Sunder，1994）
采用實(shí)驗(yàn)方法的會(huì)計(jì)行為研究，涉及的課題非常廣泛。例如公司為了解決公共物品問(wèn)題需要制定成本分配方案，實(shí)驗(yàn)研究了行為與機(jī)制之間的關(guān)系；現(xiàn)代制造方法強(qiáng)調(diào)從供應(yīng)商到顧客整個(gè)價(jià)值鏈的合作，實(shí)驗(yàn)回答了怎樣的機(jī)制和控制系統(tǒng)有利于合作、合作需要怎樣的信息和溝通等問(wèn)題；在有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)和成本分配的會(huì)計(jì)研究中常涉及交易協(xié)商問(wèn)題，實(shí)際適用的機(jī)制比經(jīng)濟(jì)理論的設(shè)想簡(jiǎn)單，實(shí)驗(yàn)顯示了管理者是否通過(guò)不斷的交易學(xué)習(xí)競(jìng)價(jià)，他們的行為是否收斂于經(jīng)濟(jì)理論的預(yù)測(cè)，分部能否有效地利用他們?cè)诟?jìng)價(jià)中的有利地位，等等；會(huì)計(jì)學(xué)家有關(guān)資本市場(chǎng)的實(shí)驗(yàn)很多，它們觀察了非公開(kāi)信息條件下交易者如何確定證券價(jià)格，有信息的證券價(jià)格如何與內(nèi)部人信息做比較；關(guān)于拍賣(mài)的理論分析在模擬市場(chǎng)的喊價(jià)實(shí)驗(yàn)中得到研究，并回答了當(dāng)人們希望減少串通與內(nèi)部交易時(shí)是否需要公開(kāi)披露、市場(chǎng)需要怎樣的透明性，等等。
筆者認(rèn)為，行為研究領(lǐng)域?qū)嶒?yàn)方法的大量應(yīng)用，是因?yàn)槌烁鶕?jù)理性的推測(cè)，分析判斷在不同環(huán)境下各種行為的反應(yīng)之外，人們很難從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紀(jì)錄中分離出激勵(lì)行為的各種因素的影響，也就是說(shuō)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)說(shuō)明行為規(guī)律的研究遇到比較大的困難。為了對(duì)各種理性的推斷做定量的檢驗(yàn)，學(xué)者們不得不求助于實(shí)驗(yàn)方法。正如我們從美國(guó)同行的研究成果中看到的，在實(shí)驗(yàn)的環(huán)境中，特定的行為被觀察，這些行為被激發(fā)的原因受到研究者的控制，雖然一個(gè)個(gè)實(shí)驗(yàn)看起來(lái)只討論很簡(jiǎn)單的問(wèn)題，但他們的結(jié)論顯然比單純的理性推測(cè)更有說(shuō)服力。
由于目前的實(shí)驗(yàn)研究成果多數(shù)需要對(duì)觀察數(shù)據(jù)作統(tǒng)計(jì)分析，因此，許多人把“實(shí)驗(yàn)研究（experimental research）”歸入“實(shí)證研究（positive research）”�！皩�(shí)驗(yàn)研究”與通常意義的“實(shí)證研究”的主要區(qū)別在于，“實(shí)驗(yàn)研究”中用于假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)來(lái)自研究者自己設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)，而通常意義的“實(shí)證研究”應(yīng)用的數(shù)據(jù)來(lái)自經(jīng)驗(yàn)，如統(tǒng)計(jì)資料或報(bào)刊雜志（即現(xiàn)實(shí)世界中存在的數(shù)據(jù)），人們有時(shí)把這類(lèi)“實(shí)證研究”直接稱(chēng)為“經(jīng)驗(yàn)研究（empirical research）”。
從研究過(guò)程的大體步驟來(lái)看，實(shí)驗(yàn)方法與一般實(shí)證研究（即經(jīng)驗(yàn)研究）相類(lèi)似，通常可分以下幾個(gè)步驟：1、在對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中各種現(xiàn)象作觀察思考并對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析的基礎(chǔ)上，確定研究問(wèn)題：2、根據(jù)理論，作出合乎邏輯的推測(cè)，提出假設(shè)命題；3、設(shè)計(jì)研究程序和方法；4、搜集有關(guān)數(shù)據(jù)資料；5、運(yùn)用這些數(shù)據(jù)資料對(duì)前面提出的假設(shè)命題進(jìn)行檢驗(yàn)；6、解釋數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，提出研究結(jié)論對(duì)現(xiàn)實(shí)或理論的意義以及可以進(jìn)一步研究或改進(jìn)的余地。
在實(shí)驗(yàn)研究中特別引人注目的是第3個(gè)步驟——實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)過(guò)程，它是實(shí)驗(yàn)研究的核心。實(shí)驗(yàn)研究用以檢驗(yàn)假設(shè)的數(shù)據(jù)是對(duì)實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象觀察得到的，因此實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)如何直接關(guān)系研究成敗。仔細(xì)觀察已有的實(shí)驗(yàn)研究成果，可以發(fā)現(xiàn)，在以上步驟的具體實(shí)施上，實(shí)驗(yàn)方法與經(jīng)驗(yàn)研究方法還是有所不同的。這一點(diǎn)在第2個(gè)步驟中就已經(jīng)顯示出來(lái)。將假設(shè)命題具體化為可以檢驗(yàn)的模型，與實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)有直接關(guān)系，研究者在對(duì)研究結(jié)果做出理論預(yù)期（即假設(shè)）時(shí)，必須考慮實(shí)驗(yàn)的可實(shí)施性；在建立可證偽的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蜁r(shí)必須考慮變量的值可以通過(guò)實(shí)驗(yàn)取得。研究的第4個(gè)步驟是數(shù)據(jù)資料收集，在實(shí)驗(yàn)研究中就是實(shí)施實(shí)驗(yàn)并記錄實(shí)驗(yàn)情況。實(shí)驗(yàn)研究中用于假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)來(lái)自研究者自己設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)，而經(jīng)驗(yàn)研究應(yīng)用的數(shù)據(jù)來(lái)自經(jīng)驗(yàn)，如統(tǒng)計(jì)資料或報(bào)刊雜志（即現(xiàn)實(shí)世界中存在的數(shù)據(jù)），這個(gè)差別在方法定義時(shí)就已經(jīng)明確。
總的說(shuō)來(lái)，實(shí)驗(yàn)研究比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)；它要求大的實(shí)驗(yàn)參與者群體，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)0計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。
二、行為的影響因素設(shè)計(jì)
有關(guān)行為研究的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)通常需要考慮行為的影響因素設(shè)計(jì)、行為設(shè)計(jì)和變量控制設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)容，其中行為的影響因素設(shè)計(jì)是實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)。這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)實(shí)驗(yàn)研究行為問(wèn)題，目的是研究行為的原因與結(jié)果，特別是研究影響行為的激勵(lì)因素，以便制定適當(dāng)?shù)闹贫扰c政策，預(yù)測(cè)和控制行為。實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)應(yīng)該努力在簡(jiǎn)化的環(huán)境中，體現(xiàn)行為主體受到的影響，并且使對(duì)行為的影響因素及其影響的結(jié)果容易觀察與測(cè)量。
心理學(xué)家認(rèn)為，行為是個(gè)人（內(nèi)在心理因素）與環(huán)境（自然、社會(huì)）的函數(shù)，有關(guān)行為的實(shí)驗(yàn)需要反映個(gè)人與環(huán)境的交互作用對(duì)行為的影響，要巧妙地在試驗(yàn)中（即在模擬現(xiàn)實(shí)的場(chǎng)景中），把特定的環(huán)境與個(gè)人性質(zhì)表現(xiàn)出來(lái)，因此實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景設(shè)計(jì)包括外部環(huán)境設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)行為者內(nèi)因兩個(gè)方面。根據(jù)研究問(wèn)題的不同和研究者的認(rèn)識(shí)，不同實(shí)驗(yàn)的場(chǎng)景設(shè)計(jì)可能會(huì)側(cè)重于外部環(huán)境設(shè)計(jì)或?qū)嶒?yàn)行為者內(nèi)因的某一個(gè)方面。
外部環(huán)境設(shè)計(jì)。根據(jù)研究目標(biāo)的不同，人們關(guān)注的行為可能是發(fā)生在市場(chǎng)交易中，也可能是
審計(jì)活動(dòng)或納稅過(guò)程；影響行為的外部環(huán)境可能是一種客觀存在的實(shí)體，也可能是概念化的法規(guī)或制度，實(shí)驗(yàn)中再現(xiàn)外部環(huán)境的設(shè)計(jì)方法各不相同。一般而言，主要包括：市場(chǎng)交易規(guī)則設(shè)計(jì)、市場(chǎng)有效性環(huán)境設(shè)計(jì)、企業(yè)特征設(shè)計(jì)、法規(guī)環(huán)境設(shè)計(jì)（如
報(bào)稅規(guī)則、檢查與處罰規(guī)則）及其他實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景設(shè)計(jì)。
行為者內(nèi)因設(shè)計(jì)。除了外部環(huán)境會(huì)影響行為之外，在相同的環(huán)境下也可能由于行為者內(nèi)因差異而產(chǎn)生不同的行為，實(shí)驗(yàn)中常常需要控制行為者內(nèi)因的變化，來(lái)觀察其對(duì)行為結(jié)果的影響。在不同的研究問(wèn)題中，研究者希望控制的行為者內(nèi)因各不相同，實(shí)現(xiàn)它們的方法也有所不同。常見(jiàn)的控制行為者內(nèi)因的方法可歸納為：l.通過(guò)實(shí)驗(yàn)參與者的選擇，控制其影響行為的內(nèi)因；2.通過(guò)指定參與者在試驗(yàn)中的角色或工作條件，改變其影響行為的內(nèi)因；3.通過(guò)對(duì)實(shí)驗(yàn)參與者的調(diào)查與測(cè)定，判斷影響他在試驗(yàn)中行為的內(nèi)因。
此外，實(shí)驗(yàn)參與者表現(xiàn)的行為常常是被觀察問(wèn)題中的因變量。如何表現(xiàn)在特定場(chǎng)景下實(shí)驗(yàn)參與者的選擇與判斷，便之能反映行為受到內(nèi)外因素的影響，并便于假設(shè)檢驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)分析，還需考慮博弈性行為、操作性行為和判斷性行為等。
三、行為影響因素控制方法
實(shí)驗(yàn)研究的假設(shè)檢驗(yàn)過(guò)程就是對(duì)實(shí)驗(yàn)過(guò)程中觀察到的行為變量（因變量）與實(shí)驗(yàn)設(shè)置的影響行為的內(nèi)外因素（自變量）之間的關(guān)系作定量分析，因此行為影響因素即自變量的變化必須能夠控制，換句話(huà)說(shuō)，就是要能夠掌握行為影響因素的變化狀況。
根據(jù)行為影響因素變化的特性不同，可將其控制方法區(qū)分為組間控制和組內(nèi)控制。
組間控制方法通常用于影響行為的自變量變化是定性的情況，通過(guò)分組的方法，便同一組內(nèi)的自變量取相同的值，不同組間自變量取值不同。這樣，研究者可以根據(jù)不同組間實(shí)驗(yàn)參與者行為有無(wú)明顯差異來(lái)判斷該自變量對(duì)行為的影響力。通常采用方差分析或非參數(shù)檢驗(yàn)來(lái)分析驗(yàn)證假設(shè)命題的真?zhèn)�。例如在《訴訟支持判斷的客觀性》中，將參與實(shí)驗(yàn)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師分為兩組，通知其中一組受雇于財(cái)產(chǎn)損失訴訟案的受損公司，而另一組受雇于保險(xiǎn)公司，觀察兩組計(jì)算的損失額均值差異，可以分析由于客戶(hù)處于不同訴訟地位，客戶(hù)意見(jiàn)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員客觀公正性的影響。有時(shí)實(shí)驗(yàn)還需要進(jìn)行多因素分組，如在根據(jù)客戶(hù)地位分組的基礎(chǔ)上再根據(jù)專(zhuān)業(yè)人員是否具有訴訟服務(wù)經(jīng)驗(yàn)作第二重分組，以及根據(jù)DIT得分的高低作第三重分組。
組內(nèi)控制方法用于影響行為的自變量變化可以定量確定的情況，通常采用回歸分析進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)。例如《模擬市場(chǎng)中報(bào)告決策和信息有效性的相互依賴(lài)》的第一階段實(shí)驗(yàn)申，假定公司經(jīng)理不便用報(bào)告決策權(quán)，預(yù)計(jì)市場(chǎng)價(jià)格誤差與公開(kāi)信號(hào)無(wú)關(guān)而與非公開(kāi)信號(hào)負(fù)相關(guān)，對(duì)每一項(xiàng)交易資產(chǎn)扒模型中的自變量分別為有關(guān)證券s的公開(kāi)信息和非公開(kāi)信息。在公司經(jīng)理不使用報(bào)告決策權(quán)的實(shí)驗(yàn)中，無(wú)論是在信息的可利用性高的實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景下，還是在信息的可利用性低的實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景下，由于與交易證券價(jià)值有關(guān)的公開(kāi)信息和非公開(kāi)信息都是隨機(jī)產(chǎn)生的，因此它們很可能互不相同，由計(jì)算機(jī)控制其變化。
根據(jù)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)中確定自變量變化的時(shí)間不同，行為影響因素的控制方法可區(qū)分為實(shí)驗(yàn)前控制和實(shí)驗(yàn)中控制。
實(shí)驗(yàn)前控制是實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)時(shí)就確定了自變量的變化范圍和取值情況，實(shí)驗(yàn)在自變量變化已知的情況下觀察實(shí)驗(yàn)參與者的行為。而實(shí)驗(yàn)中控制則需要根據(jù)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)行，不斷收集自變量變化的情況。
大部分組何控制的自變量都是實(shí)驗(yàn)前控制的，即根據(jù)實(shí)驗(yàn)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的安排，參與者居于哪一類(lèi)分組，在實(shí)驗(yàn)開(kāi)始之前就可以確定。例如《稅率不平等和交換不公平對(duì)稅收?qǐng)?bào)告決策的影響》研究，需要測(cè)試納稅人對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)（用稅收?qǐng)?bào)告決策來(lái)反映）是否同時(shí)受到經(jīng)濟(jì)因素以及對(duì)稅率不平等和交換不公平感受的影響，實(shí)驗(yàn)申通過(guò)對(duì)某個(gè)分組通知其稅率與其他組不同，便之感受稅率不平等；通過(guò)部分組在實(shí)驗(yàn)中稅率上升而另一些組在實(shí)驗(yàn)中稅率下降來(lái)感受交換不公平。這樣每一個(gè)參與者感受的環(huán)境影響在實(shí)驗(yàn)前就設(shè)計(jì)完成，實(shí)驗(yàn)申只需要觀察實(shí)驗(yàn)參與者的反應(yīng)，并對(duì)之做出分析。
也有一些組間控制的自變量是實(shí)驗(yàn)中控制的。如在《訴訟支持判斷的客觀性》研究中，將參與實(shí)驗(yàn)者根據(jù)其客戶(hù)的不同訴訟地位分為兩組，這是實(shí)驗(yàn)前控制；但在此基礎(chǔ)上再根據(jù)專(zhuān)業(yè)人員是否具有訴訟服務(wù)經(jīng)驗(yàn)作第二重分組，以及根據(jù)DIT得分的高低作第三重分組，需要分析實(shí)驗(yàn)參與者在試驗(yàn)中填寫(xiě)的調(diào)查測(cè)定表，才能確定每一位參與者屬于哪一個(gè)分組，也就是說(shuō)，他們的行為受什么樣的影響在實(shí)驗(yàn)前是無(wú)法判斷的，只能在實(shí)驗(yàn)中控制。
研究模擬市場(chǎng)的博弈行為時(shí)，若影響因素來(lái)自市場(chǎng)反應(yīng)（如買(mǎi)者報(bào)價(jià)對(duì)賣(mài)者的影響），則只能在實(shí)驗(yàn)中控制；若影響因素來(lái)自市場(chǎng)規(guī)則（如賣(mài)者有沒(méi)有報(bào)告選擇權(quán)、是否存在信息成本等），則可能在實(shí)驗(yàn)前控制。
影響因素的變動(dòng)控制和不變控制
影響因素的變動(dòng)控制，指的是實(shí)驗(yàn)研究觀察當(dāng)某因素變化時(shí)行為是否相應(yīng)變化以及相應(yīng)變化的幅度和規(guī)律。這是定量分析常見(jiàn)的控制方法
影響因素的不變控制，則是控制某因素不變，觀察在這種條件下的行為規(guī)律。許多情況下為了實(shí)驗(yàn)環(huán)境的簡(jiǎn)化，讓主要因素對(duì)行為的影響能夠充分表現(xiàn)，在控制部分影響因素變動(dòng)的同時(shí)必須控制另一部分因素不變。
總之，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究方法是有相當(dāng)難度的，尤其是實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)，不僅有賴(lài)于研究者本人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，甚至靈感，而且實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)亦不可能一拍腦袋就完成，有一個(gè)不斷試驗(yàn)改進(jìn)，相互借鑒，逐步完善的過(guò)程。
