人力資源會(huì)計(jì)是計(jì)量人力資源，提供人力資源信息的一種會(huì)計(jì)程序和方法，是會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，產(chǎn)生于本世紀(jì)60年代，是在“人力資本中心觀”基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。從它的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，并沒(méi)有象其他會(huì)計(jì)那樣，一經(jīng)出現(xiàn)便迅速推而廣之，直到今天也沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。其原因是不便計(jì)量，也與社會(huì)對(duì)之重視不夠尚未形成普遍推行人力資源會(huì)計(jì)的大環(huán)境有關(guān)。我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究處于初級(jí)介紹階段，未形成完善的理論體系，實(shí)踐上基本是空白。筆者認(rèn)為，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷越來(lái)越突出，人力資源會(huì)計(jì)可行性的探討顯得尤為重要。 

　　一 

　　人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的障礙首先來(lái)自人的觀念。對(duì)非人力資源的確認(rèn)，人們認(rèn)為是理所當(dāng)然的事情。如果要把人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)，便認(rèn)為是對(duì)人格的侮辱，人怎么能與物一樣論質(zhì)論價(jià)。人的價(jià)值似乎只可意會(huì)不可言傳，永遠(yuǎn)只能反映在人的心目中。正由于此，人力資源會(huì)計(jì)舉步維艱。但是，隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們的觀念必將隨之改變，人們會(huì)與招聘單位主管對(duì)自己的工薪討價(jià)還價(jià)，不再羞于啟齒，希望在這之前的教育等投資能夠盡快地補(bǔ)償回來(lái)。企業(yè)也對(duì)人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項(xiàng)資產(chǎn)，在勞動(dòng)者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷井轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，雙方無(wú)須羞羞答答。實(shí)質(zhì)上，確認(rèn)人力資源為資產(chǎn)，并不是對(duì)人本身的論價(jià)，而是對(duì)其擁有的知識(shí)、對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小的評(píng)價(jià)。人只是人力資源這項(xiàng)資產(chǎn)的載體，將人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)非但不是對(duì)人的侮辱，而恰恰是對(duì)人才、對(duì)知識(shí)的尊重。 
　　
　　勞動(dòng)者對(duì)自己的教育的投資，無(wú)非是想使自身的價(jià)值得到提高，以便于在未來(lái)的工作中得到補(bǔ)償。學(xué)歷越高，投人的成本就越高，在招聘時(shí)要求的工薪與比學(xué)歷低于自己的自然要高。 
　　
　　為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下得以生存和發(fā)展，企業(yè)必須擁有高級(jí)管理人才、高科技人才和技術(shù)高超的生產(chǎn)工人。為了得到這些高素質(zhì)人才，企業(yè)必須加大對(duì)人力資源的投資，使人力資源的核算成為現(xiàn)實(shí)，而不是簡(jiǎn)單地予以費(fèi)用化。 
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和勞動(dòng)分配制度改革的深入，人們的觀念將進(jìn)一步更新，“能者多勞，能者多得”、“人力資源是最有價(jià)值的資源”必將更加深人人心，人力資源是一項(xiàng)不可忽視的資產(chǎn)不容質(zhì)疑，人力資源會(huì)計(jì)終將得以建立。 

　　二 

　　人力資源會(huì)計(jì)尚未通行的另一個(gè)原因就是人力資源的計(jì)量。每個(gè)企業(yè)在年終總結(jié)時(shí)都要提到：職工是企業(yè)無(wú)價(jià)的財(cái)富。這句話一方面反映了人力資源已得到企業(yè)的重視，另一方面也反映了人力資源計(jì)量的難度。難道人力資源真的是不可計(jì)量的？其實(shí)并不然，會(huì)計(jì)界已探討了兩種較為切實(shí)可行的計(jì)量方法即：成本法和價(jià)值法。成本法是以人力資產(chǎn)的投入價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算其成本。具體包括原始成本法、機(jī)會(huì)成本法和重置成本法。價(jià)值法是以人力資源的產(chǎn)出價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量的一種方法。具體包括工資報(bào)酬折現(xiàn)法、調(diào)整報(bào)酬折現(xiàn)法、商譽(yù)法等。成本法比較簡(jiǎn)單，尤以原始成本法最易操作，也能夠與其他非人力資產(chǎn)的計(jì)量方法相統(tǒng)一。隨著人力資源的有償使用，技術(shù)含量較高的企業(yè)，在引進(jìn)人才時(shí)需要支付一筆可觀的費(fèi)用即所謂的取得成本，企業(yè)可以以此作為該項(xiàng)人力資源的成本。比如目前我國(guó)的足球俱樂(lè)部球員和圍棋俱樂(lè)部棋手的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)就是典型的例子。目前我國(guó)足球運(yùn)動(dòng)員的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)計(jì)算公式如下： 
　　
　　球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)＝球員年收入×加值系數(shù)，加值系數(shù)包括俱樂(lè)部系數(shù)、年齡系數(shù)以及是否是現(xiàn)役國(guó)腳、當(dāng)年最佳、運(yùn)動(dòng)健將等加分因素。球員所在俱樂(lè)部可以根據(jù)情況在此基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)30％。 
　　
　　圍棋協(xié)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)細(xì)則規(guī)定的棋手轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)為：九段棋手的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)＝（9×90＋最新等級(jí)分）×30；八段棋手的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)＝（8 × 80＋最新等級(jí)分） × 25……由此類推一直到專業(yè)一段。如為獲得世界冠軍的棋手，轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)可上浮100％，獲得世界亞軍的可上浮50％，在中日圍棋擂臺(tái)賽中6連勝以上者上浮50％，以上成績(jī)可合并計(jì)算，但總上浮率不能超過(guò)100％，其他棋手可上、下浮動(dòng)30％。 
　　
　　其他企業(yè)可以建立以工資為人力資源價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。因?yàn)槿肆�資源的所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，人力資源的使用者（即企業(yè)等）要想取得人力資源的使用權(quán)只有以工資去交換，因此，工資是勞動(dòng)力的價(jià)格，是人力資源的價(jià)值。以未來(lái)工資作為人力資源的價(jià)值比較容易操作，是切實(shí)可行的。另外，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及注冊(cè)評(píng)估師對(duì)人力資源進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)的評(píng)估法也是行之有效的方法。 

　　三 

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)密集型企業(yè)越來(lái)越多，它們大多規(guī)模不大，物力資產(chǎn)的投資不多，主要以知識(shí)和技術(shù)創(chuàng)造效益，而如此重要的知識(shí)資產(chǎn)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中卻得不到反映，使一些大的技術(shù)型企業(yè)的報(bào)表披露的資料與其實(shí)際情況大相徑庭，會(huì)計(jì)信息使用者僅僅通過(guò)媒體或傳聞來(lái)了解他們非常關(guān)心的信息，這無(wú)疑會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)之間的隔閡，甚至造成誤導(dǎo)，這是與披露會(huì)計(jì)信息的初衷相違背的。如果說(shuō)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這些信息未引起人們重視的話，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代還不披露則是致命的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的這一缺陷在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)越來(lái)越突出。因此，如何對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告便提到了議事日程�？梢赃@樣說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)為人力資源會(huì)計(jì)提供了發(fā)展的最有利的條件，會(huì)計(jì)界必須利用這一契機(jī)，將難產(chǎn)的人力資源會(huì)計(jì)盡快地建立起來(lái)。 
　　
　　另外，國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐為我們提供了賴以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合我國(guó)的人力資源的實(shí)際情況，建立人力資源會(huì)計(jì)是切實(shí)可行的。當(dāng)然，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)行還依賴傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的改革，如果沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之配套，會(huì)使人力資源會(huì)計(jì)始終成為一個(gè)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)格格不人的領(lǐng)域，而無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。盡管如此，本人非�？春萌肆�資源會(huì)計(jì)的前景，相信不久的將來(lái)，在中國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)有人力資源會(huì)計(jì)的一席之地。