[摘要]隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。歐盟是中國(guó)的主要貿(mào)易伙伴，而德國(guó)又是歐盟的主要成員，德國(guó)特有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與民族文化環(huán)境，形成了獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式。研究和借鑒德國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的可取之處，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)變革有所啟示。
[關(guān)鍵詞]德國(guó)；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)模式
會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用非常突出。中國(guó)企業(yè)進(jìn)軍歐盟市場(chǎng)必須了解國(guó)際會(huì)計(jì)，掌握相關(guān)知識(shí)。德國(guó)是我國(guó)在歐盟中的重要伙伴之一，研究和比較德國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境及會(huì)計(jì)模式，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展有著很好的借鑒意義。
一、德國(guó)的會(huì)計(jì)模式
所謂會(huì)計(jì)模式，是指對(duì)一定社會(huì)環(huán)境下會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體，其組成要素包括會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理、規(guī)范、核算、報(bào)告、監(jiān)督和會(huì)計(jì)教育等方面。
西方會(huì)計(jì)學(xué)者Nobers認(rèn)為，德國(guó)會(huì)計(jì)模式是以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定受政府、稅收和法律的影響較大，注重依據(jù)法律指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。德國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在法律和政策的積極引導(dǎo)和調(diào)控之下，發(fā)展相對(duì)比較完善。其會(huì)計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)比較先進(jìn)，會(huì)計(jì)規(guī)則主要是為政府貫徹經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)的。德國(guó)會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式，具有鮮明的特色。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)規(guī)范法典化
德國(guó)是典型的成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)記賬的基本原則、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和審計(jì)等方面均有法律明文規(guī)定，而且相當(dāng)詳細(xì)。德國(guó)除了完善的法律體系外，其嚴(yán)密的司法制度和嚴(yán)格的執(zhí)法也頗具特色。德國(guó)有五種法院，其中的財(cái)政法院（BFH）專門審議財(cái)務(wù)和稅收方面的會(huì)計(jì)法。德國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是由政府通過(guò)分散于《公司法》、《商法》和《稅法》中的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)的。德國(guó)會(huì)計(jì)的監(jiān)管機(jī)制嚴(yán)格而具體，八大交易所中就有四家在上市公司執(zhí)行準(zhǔn)則的說(shuō)明中規(guī)定：“外國(guó)上市公司可以遵循德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本國(guó)公司也可以遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。Never Market公司必須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（曲曉輝，1999）。
《公司法》對(duì)德國(guó)會(huì)計(jì)具有主導(dǎo)性影響。例如，《公司法》中
固定資產(chǎn)折舊的表述，流動(dòng)資產(chǎn)按成本可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中的最低者計(jì)算，年末財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等，都對(duì)會(huì)計(jì)有重要影響。
《商法》中的條款適用于所有有限責(zé)任公司，它規(guī)定了核算規(guī)則、簿記規(guī)則及編制規(guī)則。由于這些規(guī)定只是總括性的要求，因而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)制度下對(duì)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則影響不大。
《稅法》對(duì)德國(guó)公司的約束作用更加具體和細(xì)致。收入費(fèi)用的計(jì)算方法、分配方法、賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益必須同應(yīng)稅收益保持一致。這在德國(guó)稱為“決定原則”（Determination Principle），即會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表應(yīng)服從稅務(wù)目的——稅收決定原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，表明應(yīng)稅所得取決于公司人賬的財(cái)務(wù)記錄，賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益保持一致。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕以其作為計(jì)稅依據(jù)，全部所得稅抵免都將被取消，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例外。財(cái)務(wù)報(bào)告要反映稅法的要求，而不是投資者和其他資本市場(chǎng)參與者的信息要求。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)核算注重穩(wěn)健性
德國(guó)的公司法、稅法都認(rèn)可穩(wěn)健性在企業(yè)核算中的處理。比如：所有負(fù)債，包括未實(shí)現(xiàn)的損失在內(nèi)，必須全面計(jì)提準(zhǔn)備，未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不予確認(rèn)；流動(dòng)資產(chǎn)按成本、可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中最低者計(jì)價(jià)等。這樣做有利于企業(yè)合法地低估利潤(rùn)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)管理體制松散
德國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的規(guī)模和力量弱小，現(xiàn)有會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)委會(huì)員等。
德國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（1931年創(chuàng)立）負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)界的代言人。德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1961年創(chuàng)立）的宗旨是，維護(hù)全體成員的職業(yè)利益，并監(jiān)督其對(duì)所承擔(dān)義務(wù)的履行，它本身受聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部監(jiān)督。德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASC，1987年5月創(chuàng)立）的職責(zé)是，制定有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)告方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中代表德國(guó)利益。GASC制定的準(zhǔn)則須由德國(guó)司法部頒布，但立法機(jī)關(guān)可以否決，這使其權(quán)威性受到一定影響。
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)原則的制定注重國(guó)際協(xié)調(diào)
近年來(lái)，受歐盟指令的影響，德國(guó)吸收了歐盟的第4號(hào)、第7號(hào)和第8號(hào)指令，豐富了其商法的內(nèi)容。德國(guó)作為歐共體的主要成員國(guó)，它的會(huì)計(jì)組織是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的創(chuàng)立委員。1993年，德國(guó)參加IASC理事會(huì)的代表人數(shù)增加，發(fā)言也比較積極。1994年，德國(guó)開始認(rèn)真討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性。1995年3月，在德國(guó)召開了IASC理事會(huì)。
二、德國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響
會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。不同的國(guó)家由于其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化，甚至地理、語(yǔ)言、宗教和民族特性等社會(huì)環(huán)境的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也表現(xiàn)出各種差異（任永平，2001）。
�。ㄒ唬┥鐣�(huì)文化對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響
文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念，包括價(jià)值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富。一國(guó)的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響，德國(guó)獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式也是與德國(guó)的社會(huì)文化環(huán)境分不開的。
1.法制觀念強(qiáng)，傾向集體主義，權(quán)力距離較大。德國(guó)屬于日耳曼民族，該民族長(zhǎng)期生活在羅馬帝國(guó)境內(nèi)，他們信奉羅馬基督教，直接受羅馬文化下的國(guó)家制度及法制的影響。羅馬文化國(guó)家制度和法律的嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)德國(guó)文化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，德國(guó)人凡事都要有章可循，有法可依，普遍自覺(jué)遵守各種規(guī)章制度，誠(chéng)實(shí)而不需要監(jiān)督。在會(huì)計(jì)模式上偏重法律控制，在會(huì)計(jì)管理上強(qiáng)調(diào)立法監(jiān)督，即會(huì)計(jì)規(guī)范法典化。
根據(jù)荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德（Hofstede）對(duì)四種社會(huì)價(jià)值層面的統(tǒng)計(jì)分析，德國(guó)傾向于集體主義，權(quán)力距離較大，對(duì)不確定因素回避適中，傾向陰柔。德國(guó)歷史上發(fā)動(dòng)過(guò)兩次世界大戰(zhàn)，戰(zhàn)爭(zhēng)給人類帶來(lái)的災(zāi)難難以忘記，德國(guó)國(guó)民對(duì)權(quán)力的集中深感恐懼，他們主張權(quán)力分散，互相制約，集體負(fù)責(zé)。德國(guó)是一個(gè)審慎的民族，人們傾向于良好的關(guān)系，謙遜虛心，對(duì)于不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)，比較保守，不愿冒風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)中表現(xiàn)為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范化和法典化，會(huì)計(jì)工作具體由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體管理。在會(huì)計(jì)計(jì)量上傾向保守主義，表現(xiàn)為極端的穩(wěn)健性，如公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，加速折舊是運(yùn)用最廣的一種方法。為估計(jì)未來(lái)費(fèi)用和損失計(jì)提準(zhǔn)備金的做法也比較普遍，財(cái)務(wù)報(bào)表中各種準(zhǔn)備很多，準(zhǔn)備金給了德國(guó)公司更多的機(jī)會(huì)去拉平收益。對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露偏向于保密，在對(duì)外報(bào)表中提供盡可能少的信息。對(duì)會(huì)計(jì)核算，保守而嚴(yán)格地遵循歷史成本原則。
2.教育發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，尤其重視發(fā)展職業(yè)教育。德國(guó)的文化教育自18世紀(jì)以來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，到20世紀(jì)初時(shí)已取得了世界的領(lǐng)先地位。德國(guó)學(xué)生在讀完小學(xué)（五年）后，教育部門對(duì)學(xué)生進(jìn)行三種分流，采取“雙元制”職業(yè)教育。所謂“雙元制”，是指學(xué)生一方面在學(xué)校接受專業(yè)知識(shí)教育，另一方面到工廠或?qū)嵙?xí)基地實(shí)習(xí)所學(xué)專業(yè)，進(jìn)行實(shí)際操作。德國(guó)有高標(biāo)準(zhǔn)的師資隊(duì)伍，為教育的發(fā)展提供了良好的條件。在德國(guó)，要想成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須從大學(xué)獲得高級(jí)研究生學(xué)位。
�。ǘ┙�(jīng)濟(jì)體制的影響
德國(guó)是一個(gè)以私有制為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，實(shí)行的是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首要的特點(diǎn)是保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)，限制壟斷。競(jìng)爭(zhēng)秩序不能僅僅靠經(jīng)濟(jì)的自然秩序，也不能僅僅靠國(guó)家的法律秩序來(lái)創(chuàng)造和保障，而應(yīng)把二者結(jié)合起來(lái)，由國(guó)家的秩序和政府的力量維護(hù)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)，給市場(chǎng)注人了活力，但競(jìng)爭(zhēng)不是“放任”的，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)社會(huì)所不期望的后果時(shí)，國(guó)家會(huì)進(jìn)行干預(yù)，以體現(xiàn)社會(huì)公正性。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一些不平衡，還可通過(guò)社會(huì)力量進(jìn)行糾正，以實(shí)現(xiàn)公平或公正。比如，通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)分配的平衡等。社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度倡導(dǎo)社會(huì)進(jìn)步，要求在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)追求社會(huì)進(jìn)步，如維護(hù)人的尊嚴(yán)，樹立高尚的道德精神，發(fā)揮社會(huì)的安全保障作用等。
德國(guó)企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行貸款。銀行大部分是股份制和私有制的，它們往往還對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接投資。德國(guó)銀行有兩大特點(diǎn)：一是實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，按社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，銀行也是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，銀行之間存在著競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰；二是實(shí)行全能的銀行制度，即除了經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)之外，還進(jìn)行證券投資，參與企業(yè)決策和管理（俞元鵡，2000）。銀行制度影響著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，決定了投資者與企業(yè)之間不同的聯(lián)系方式。如果銀行業(yè)發(fā)達(dá)，投資者主要通過(guò)銀行與企業(yè)發(fā)生關(guān)系，投資人本身不直接關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息公開就受到一定影響。銀行則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出強(qiáng)烈需求，成為主要的會(huì)計(jì)信息使用者。相反，如果資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)、有效，則投資人普遍通過(guò)資本市場(chǎng)直接與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息就成為投資人進(jìn)行決策的主要信息來(lái)源，他們要求企業(yè)真實(shí)、公允和快捷地提供會(huì)計(jì)信息。
（三）法制的影響
德國(guó)是一個(gè)法制國(guó)家，無(wú)論是國(guó)家行為還是個(gè)人行為，都盡可能地納人法制管理的軌道，做到有法可依。德國(guó)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)鮮明特點(diǎn)是要求企業(yè)依照法律法規(guī)來(lái)規(guī)范整個(gè)管理過(guò)程及相關(guān)報(bào)表的編制。
德國(guó)的法典系統(tǒng)性、條理性和邏輯性強(qiáng)，規(guī)章制度盡可能法典化。會(huì)計(jì)規(guī)范主要由商法和公司法規(guī)定，稅法對(duì)公司的約束作用比前兩者更為詳細(xì)和具體。“稅收決定原則”決定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表的編制應(yīng)服從稅收目的。
德國(guó)除了完善的法律體系外，其嚴(yán)密的司法制度和嚴(yán)格的執(zhí)法也獨(dú)具特色。德國(guó)五大法院之一的財(cái)政法院（BFH）專門審理財(cái)務(wù)和稅收方面的經(jīng)濟(jì)訴訟。
（四）民族誠(chéng)信意識(shí)的影響
一個(gè)國(guó)家的民族構(gòu)成、宗教信仰和生活習(xí)性等也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)有一定的影響。德國(guó)屬于日耳曼民族，受羅馬文化影響較深，羅馬法制的嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)德國(guó)產(chǎn)生了深刻影響。德國(guó)是一個(gè)宗教國(guó)家，主要信仰基督教，大約85%的德國(guó)人信奉基督教中的兩個(gè)教派之一，信教人士比較中立和誠(chéng)實(shí)。在民族特點(diǎn)上，德國(guó)民眾特別崇尚紀(jì)律和集體主義，行事謹(jǐn)慎甚至在某種程度上可稱為保守。這在會(huì)計(jì)中有諸多體現(xiàn)，如開辦與經(jīng)營(yíng)擴(kuò)展費(fèi)用不允許資本化，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不允許資本化；資產(chǎn)計(jì)價(jià)須貫徹低價(jià)原則，負(fù)債計(jì)價(jià)須貫徹高價(jià)原則；固定資產(chǎn)允許計(jì)提計(jì)劃外折舊等等。
三、啟示與借鑒
我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與德國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境從總體上看是截然不同的，但亦有一些類似之處。首先，在社會(huì)共同價(jià)值和思維方式上，兩國(guó)都傾向集體主義，是權(quán)力距離較大的國(guó)家。由此，會(huì)計(jì)模式也體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。德國(guó)會(huì)計(jì)模式是以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定受政府影響較大。我國(guó)目前正處于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府主導(dǎo)型仍是我國(guó)會(huì)計(jì)模式的顯著特色。其次，德國(guó)屬大陸法系國(guó)家，崇尚法制，德國(guó)人法制觀念強(qiáng)。我國(guó)原則上講也應(yīng)當(dāng)屬于大陸法系國(guó)家，但由于歷史、政治和社會(huì)觀念等原因，重“人治”而輕“法治”。因此，我們應(yīng)該學(xué)習(xí)德國(guó)的法治經(jīng)驗(yàn)。再次，德國(guó)民族崇尚誠(chéng)信，具有堅(jiān)強(qiáng)和謹(jǐn)慎的性格特征。這也是我們中華民族擁有并應(yīng)繼續(xù)弘揚(yáng)的傳統(tǒng)美德，尤其是誠(chéng)實(shí)守信，在目前會(huì)計(jì)舞弊欺詐行為屢屢發(fā)生，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，顯得特別重要。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中也應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)守信這一條。
總之，德國(guó)的會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)有著很好的借鑒意義。
�。ㄒ唬┲鸩酵七M(jìn)會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)法律體系
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換到位還需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的歷史過(guò)程。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布要涉及到經(jīng)濟(jì)改革中更廣和更深的層面，并觸及到包括財(cái)政、稅收及進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)在內(nèi)的許多重要而具體的問(wèn)題。改革開放以后，我國(guó)制定了很多與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，但這些法律規(guī)范與其他法規(guī)之間有所失衡。除《會(huì)計(jì)法》作為母法專門對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)定外，《公司法》和《
企業(yè)所得稅法》等也有對(duì)會(huì)計(jì)有所規(guī)定，但內(nèi)容和詳細(xì)程度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如德國(guó)的《商法》和《公司法》。我們應(yīng)該借鑒德國(guó)“會(huì)計(jì)法典化”的做法，建設(shè)和完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，學(xué)習(xí)德國(guó)立法中的表決制和公開征求意見等成功經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)法律體系。
（二）樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，推行新的會(huì)計(jì)教育模式
從德國(guó)會(huì)計(jì)教育追求的高標(biāo)準(zhǔn)看，我國(guó)應(yīng)把培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力作為會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)。會(huì)計(jì)教育的目的并非是讓學(xué)生一走上崗位就成為專業(yè)的會(huì)計(jì)工作者，而是要使其具有作為一名會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的學(xué)習(xí)能力、思考能力、創(chuàng)新能力、人際交往能力和組織能力。美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）也認(rèn)為，會(huì)計(jì)教育不僅是傳授必要的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖乱庾R(shí)和敬業(yè)精神。其中，道德水準(zhǔn)在很多情況下往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在會(huì)計(jì)工作者遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益矛盾時(shí)，技巧與知識(shí)都不能有效解決問(wèn)題，而職業(yè)道德水準(zhǔn)將發(fā)揮關(guān)鍵作用。
（三）弘揚(yáng)民族優(yōu)秀文化，提高民族誠(chéng)信意識(shí)
德國(guó)人的嚴(yán)謹(jǐn)、誠(chéng)實(shí)和守紀(jì)律，給了我們很多思考。我們的會(huì)計(jì)教育要把“誠(chéng)信”教育放在首位，使培養(yǎng)出來(lái)的人才不僅要有一流的專業(yè)知識(shí)，更要具有一流的道德水準(zhǔn)和誠(chéng)信意識(shí)，真正體現(xiàn)朱镕基總理所倡導(dǎo)的“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。
�。ㄋ模┓e極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，密切關(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展動(dòng)向
隨著世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，德國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式已不能滿足社會(huì)的需要，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，參與會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)成為一種必然趨勢(shì)。較為典型的一個(gè)例子是，1993年德國(guó)戴姆勒-奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司按德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是盈利的，而按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表則是虧損的（曲曉輝，1999）。2000年我國(guó)的中國(guó)石油、中國(guó)聯(lián)通等公司在海外上市時(shí)也遇到了類似的問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)逐步趨同的過(guò)程，也是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果（馮淑萍，2002）。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀點(diǎn)，并爭(zhēng)取派人去IASB工作。同時(shí)，應(yīng)積極開展區(qū)域間的溝通、對(duì)話和合作，以提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響，盡可能地減少我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的成本，以謀求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最大利益。
（五）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，保證會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格執(zhí)行
隨著德國(guó)公司管理策略國(guó)際化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，德國(guó)接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決心越來(lái)越大，并采取措施確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹和執(zhí)行。我國(guó)在繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，在加快會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和完善的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在制定和發(fā)布后得到有效實(shí)施。要搞好會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，明確界定財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)和會(huì)計(jì)等監(jiān)管部門的職能和范圍，落實(shí)責(zé)權(quán)，形成合力，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，以保證會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格執(zhí)行。
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