縱觀國內(nèi)外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)、兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多與會(huì)計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對(duì)加此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬就會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)、成因及防范作些探討。

　　一、會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

　　1.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作，風(fēng)險(xiǎn)的反映、預(yù)測和分析均依賴于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。若會(huì)計(jì)行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風(fēng)險(xiǎn)的信息需求，而且將帶來風(fēng)破損失加大的可能性。如收入不報(bào)、成本不實(shí)、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制，必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。

　　2.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標(biāo)的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績考核為中心的科學(xué)的管理制度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最更要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信。如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)，必然使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。如果將這些存在虛假信息的報(bào)告，作為獎(jiǎng)勵(lì)考核各級(jí)行包括經(jīng)營者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵(lì)各級(jí)行的會(huì)計(jì)行為，反而只會(huì)使會(huì)計(jì)違規(guī)問題更趨嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)隱患加大，使經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化、制度化，影響到業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

　　3.計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)行為為風(fēng)險(xiǎn)的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計(jì)劃全過程。信貸計(jì)劃，既要包括對(duì)未來項(xiàng)目市場的預(yù)測，又要建立在對(duì)過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過，就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；又如，對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映，不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)，而且使籌資計(jì)劃失去科學(xué)性，甚至?xí)�誘發(fā)信貸計(jì)劃無資金來源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)�？傊�，會(huì)計(jì)行為違規(guī)，會(huì)影響到綜合經(jīng)營計(jì)劃的正確編制，造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.市場風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提。國有商業(yè)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運(yùn)行，而且依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無法準(zhǔn)確進(jìn)行市場定計(jì)，必將造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最終受到市場無情的懲罰。會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向，使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的成因及治理

　　分析會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，首先隊(duì)對(duì)會(huì)計(jì)行為的執(zhí)行者進(jìn)行分析。從會(huì)計(jì)計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，不外乎兩種情況：一是道德原因，即因會(huì)計(jì)人員的故意違規(guī)行為所致的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)人員出于自身利益考慮而主動(dòng)或被動(dòng)地迎合經(jīng)營者的利益偏好，選擇違規(guī)的會(huì)計(jì)行為。二是技術(shù)原因，即因會(huì)計(jì)人員的非故意違規(guī)行為所到的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度理解有偏差或工作態(tài)度差，在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、記賬程序和計(jì)算方法不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為違規(guī)，會(huì)計(jì)信息失真。

　　會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)行為違規(guī)引起的。會(huì)計(jì)行為是否違規(guī)與會(huì)計(jì)人員有著緊密聯(lián)系，理論上講，只要管好了會(huì)計(jì)人員，就能減少故意造假行為和工作差錯(cuò)。而會(huì)計(jì)行為的過程和結(jié)果又受其監(jiān)管環(huán)境約束，環(huán)境將反作用于會(huì)計(jì)行為，即環(huán)境是影響會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵因素。因此，回避和防范會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，要對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，一要加大對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管力度。

　�。ㄒ唬┨岣邥�(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)人員處于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)行為的執(zhí)行者。再好的制度，如果沒有一支素質(zhì)高、保障有力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍去執(zhí)行，也很難發(fā)揮作用，甚至造得其反。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會(huì)計(jì)行為的規(guī)范與否。因此，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，是促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，有效防范會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳，對(duì)各類典型案例公開曝光，使會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法，深切體會(huì)到守法的光榮感及違法的危害和后果，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性，通過正反兩方面的啟迪和教育，形成促進(jìn)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，促使會(huì)計(jì)人員自覺遵守國家的方針、政策，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度增強(qiáng)責(zé)任感，維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全。再次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，以增強(qiáng)工作的科學(xué)性，避免隨意性和盲目性。

　　（二）建立約束有力監(jiān)管環(huán)境

　　1.建立各級(jí)行負(fù)責(zé)人業(yè)績審計(jì)考核制度。從明確經(jīng)營者的會(huì)計(jì)責(zé)任入手，把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，是否有違法違紀(jì)行為作為考核各級(jí)行負(fù)責(zé)人的重要內(nèi)容，使之真正負(fù)起財(cái)產(chǎn)營運(yùn)狀況及結(jié)果的責(zé)任。從源頭上控制會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。在考核中，實(shí)行會(huì)計(jì)信息一票否決制，堅(jiān)決制止和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中權(quán)大于法的行為，決不容忍有法不依、違法不糾、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象繼續(xù)存在。凡是歪曲、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或工作失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的，首先應(yīng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并自上而下層層追究，把好每一道關(guān)口，使各級(jí)行負(fù)責(zé)人自覺地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)。經(jīng)常地、主動(dòng)地抓會(huì)計(jì)管理，切實(shí)履行對(duì)會(huì)計(jì)上作則領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，采取有效措施支持會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化提供可靠保障。

　　2.建立嚴(yán)格的處罰制度。在現(xiàn)實(shí)中，為什么會(huì)計(jì)違規(guī)行為屢禁不止？一個(gè)重要的原因就是沒有對(duì)各級(jí)行的會(huì)計(jì)行為大施嚴(yán)格監(jiān)管，確切地講，是處罰力度不夠。經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員以身試法的代價(jià)小于他們所得到的利益。因此，必須加重對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假行為，要制定具體、明確的處罰規(guī)定切實(shí)做到違規(guī)必究。

　　3.建立對(duì)會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督機(jī)制，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合國有商業(yè)銀行自身管理需要，在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制，圍繞會(huì)計(jì)信息合法，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，使會(huì)計(jì)工作有法必依、有章必循。再監(jiān)督要貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的全過程，要檢查會(huì)計(jì)行為在每一個(gè)環(huán)節(jié)是否依法守規(guī)，監(jiān)督對(duì)象應(yīng)包括與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的所有人員。再監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作可結(jié)合會(huì)計(jì)工作自查、檢查和內(nèi)審進(jìn)行，以此規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)丁作和會(huì)計(jì)工作秩序，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　4.建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。會(huì)計(jì)事后稽核對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。防范會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。目前，國有商業(yè)銀會(huì)計(jì)事后稽是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮發(fā)。因此，必須改變分散的會(huì)計(jì)稽核方式，調(diào)整防范行為、選擇整體的、聯(lián)動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)稽核方式，即會(huì)計(jì)主體上移，以二級(jí)分行為核算主體，建立專門的稽核中心，及則對(duì)轄內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬務(wù)集中稽核，稽核分析時(shí)，把各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)作為整體的一部分看待，實(shí)現(xiàn)單點(diǎn)狀態(tài)不能達(dá)到的綜合效果，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度揭示潛在的違規(guī)行為，面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能由此造成的損失，為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、處理和防范提供有針對(duì)性的措施，把損失控制到最低。

　　5.建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但還沒有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對(duì)相符等。通過會(huì)計(jì)定出預(yù)測技術(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測。