根據(jù)1966年美國會計(jì)理論權(quán)威機(jī)構(gòu)-美國會計(jì)學(xué)會（AAA）的定義，會計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳送經(jīng)濟(jì)信息的過程，借以使信息的使用者能夠作出可靠的判斷和決策。這樣，我們可以將會計(jì)看作是會計(jì)信息的再生產(chǎn)過程。在會計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，制度和技術(shù)起著相當(dāng)重要的作用。為此，我們提出制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)兩個(gè)概念，作為觀察會計(jì)的二維視角。

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　　根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的觀點(diǎn)，制度是一個(gè)社會的游戲規(guī)則，或構(gòu)建人類相互行為的人為設(shè)定的約束。制度包括正式規(guī)則（如憲法、普通法、規(guī)章等），非正式規(guī)則（如行為規(guī)范、習(xí)慣和道德約束等），以及它們的實(shí)施特征。下文中的會計(jì)制度將采用這一定義，即會計(jì)制度并非通常提及的行業(yè)會計(jì)制度，而是指包括所有與會計(jì)相關(guān)的正式和非正式的制度，在我國，會計(jì)制度大致包括：①正式的會計(jì)制度，如會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會計(jì)制度，以及相關(guān)的法規(guī)，如審計(jì)法、注冊會計(jì)師法等。②非正式的會計(jì)制度，如會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會計(jì)文化等。

　　從實(shí)證的角度看，制度的會計(jì)學(xué)將研究：什么樣的會計(jì)制度有利于會計(jì)信息的提供，會計(jì)信息需求的變化將導(dǎo)致會計(jì)制度發(fā)生怎樣的變遷，如何減少其它制度對會計(jì)信息系統(tǒng)的干擾，以便最有利于會計(jì)信息的提供，等等。從規(guī)范的角度看，制度的會計(jì)學(xué)將研究：會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是什么，對一定的會計(jì)制度如何評價(jià)，等等�？傊�，制度的會計(jì)學(xué)將研究制度和會計(jì)的互動規(guī)律。

　　技術(shù)的會計(jì)學(xué)將研究：經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和傳遞的技術(shù)、程序和方法，會計(jì)如何吸收其它學(xué)科的成果，適應(yīng)環(huán)境的變化，進(jìn)行會計(jì)技術(shù)的變革，等等�？傊�，它研究技術(shù)和會計(jì)的互動規(guī)律。

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　　制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)對會計(jì)的觀察視角不同，然而，兩者的關(guān)系卻十分密切。

　　兩者關(guān)系的第一個(gè)層面是其研究對象的聯(lián)系。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的觀點(diǎn)，制度是決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最根本的因素，技術(shù)進(jìn)步實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)增長的表現(xiàn)而非原因。我們進(jìn)行會計(jì)研究時(shí)，應(yīng)分析會計(jì)制度和會計(jì)技術(shù)之間的密切聯(lián)系。會計(jì)技術(shù)對會計(jì)制度的作用表現(xiàn)在：①會計(jì)技術(shù)為會計(jì)制度進(jìn)行技術(shù)選擇提供框架。例如：固定資產(chǎn)的加速折舊方法從理論上講有定率余額遞減法、雙倍余額遞減法、使用年限積數(shù)法和遞減折舊率法等，這就規(guī)定了制定會計(jì)制度時(shí)固定資產(chǎn)加速折舊方法的選擇空間。②會計(jì)技術(shù)的變革引起會計(jì)制度的變遷。例如：會計(jì)由手工簿記系統(tǒng)發(fā)展到電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP會計(jì)）促使一系列會計(jì)制度（如會計(jì)稽核制度）發(fā)生變化。會計(jì)制度對會計(jì)技術(shù)的作用表現(xiàn)在：①會計(jì)制度為會計(jì)技術(shù)的運(yùn)用提供支持。例如：會計(jì)法規(guī)直接支持或限制某項(xiàng)具體的會計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，會計(jì)文化從深層次上影響會計(jì)人員的會計(jì)行為，從而影響會計(jì)技術(shù)的選用。②會計(jì)制度的變遷引起會計(jì)技術(shù)的變革。如1992年我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及一系列行業(yè)會計(jì)制度的頒布，引起了我國企業(yè)會計(jì)技術(shù)的重大變革（如報(bào)表體系的變化）。

　　會計(jì)制度變遷和會計(jì)技術(shù)變革的深層次原因是政治、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展變化，會計(jì)制度和會計(jì)技術(shù)對這些變化回應(yīng)的結(jié)果便是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

　　制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)聯(lián)系的第二個(gè)層面是其在整個(gè)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的位置和關(guān)系。現(xiàn)代會計(jì)理論認(rèn)為會計(jì)理論結(jié)構(gòu)為：會計(jì)目標(biāo)-會計(jì)假設(shè)-會計(jì)原則-會計(jì)技術(shù)和程序。其中：會計(jì)技術(shù)和程序主要屬于技術(shù)的會計(jì)學(xué)的研究范疇，而會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則主要涉及制度的會計(jì)學(xué)的研究。這樣，制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)基本上構(gòu)建了整個(gè)會計(jì)理論框架。

　　制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)聯(lián)系的第三個(gè)層面是兩者均具有會計(jì)科學(xué)的一般特征。如研究目的、研究方法的異同等等。

　　（三）

　　我們從制度和技術(shù)的角度來審視會計(jì)、構(gòu)建出制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)，這將給會計(jì)理論和實(shí)踐帶來如下的影響：

　　1.為會計(jì)史的研究提供線索

　　會計(jì)史是特定的歷史狀況引起會計(jì)發(fā)展變化的歷史，其實(shí)質(zhì)是會計(jì)技術(shù)和會計(jì)制度回應(yīng)社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化的歷史。事實(shí)上，會計(jì)的發(fā)展也正是以這兩方面的重大變革作為標(biāo)志的。1494年11月10日，意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家盧卡。巴其阿勒（Luca Pacioli）出版其著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》）。該書系統(tǒng)全面地介紹了威尼斯的復(fù)式簿記法，特別是運(yùn)用數(shù)學(xué)原理，闡發(fā)了復(fù)式記帳法的實(shí)務(wù)和理論，該事件成為會計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑。會計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑是1854年蘇格蘭成立世界上第一個(gè)會計(jì)師協(xié)會-愛丁堡會計(jì)師協(xié)會，該事件的實(shí)質(zhì)是會計(jì)制度的創(chuàng)新-會計(jì)“公證”制度的產(chǎn)生。會計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑是二戰(zhàn)以后會計(jì)工藝的電算化和兩個(gè)會計(jì)領(lǐng)域（即財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)）的形成，其實(shí)質(zhì)是會計(jì)技術(shù)發(fā)生了質(zhì)的變化。因此，縱觀會計(jì)的發(fā)展史，其中貫穿的線索是會計(jì)技術(shù)和會計(jì)制度。

　　2.為會計(jì)理論提供理論模塊

　　如前所述，制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)在整個(gè)會計(jì)理論中占有重要的地位，基本上構(gòu)建了整個(gè)會計(jì)理論框架，從而成為會計(jì)學(xué)的兩個(gè)重要分支。

　　3.為會計(jì)實(shí)踐提供理論指導(dǎo)

　　制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)對會計(jì)實(shí)踐具有極為重要的理論指導(dǎo)作用。其中，制度的會計(jì)學(xué)指導(dǎo)著會計(jì)法規(guī)的制定，指導(dǎo)著會計(jì)文化的建設(shè)，技術(shù)的會計(jì)學(xué)為會計(jì)方法、程序的設(shè)計(jì)、運(yùn)用提供理論指導(dǎo)。另一方面，面對變化著的會計(jì)環(huán)境和會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些新問題，制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)分別為我們在制度和技術(shù)方面提供觀察的視角。例如，作為對財(cái)務(wù)報(bào)表一致性和可比性日益重要的回應(yīng)，1844年，英國頒布了第一部公司法，開始了政府通過法律管理會計(jì)實(shí)務(wù)的歷史。作為對日益嚴(yán)重的通貨膨脹對傳統(tǒng)會計(jì)模式提出的挑戰(zhàn)的回應(yīng)，產(chǎn)生了物價(jià)變動會計(jì)，從技術(shù)上解決了如何在通貨膨脹的情況之下揭示會計(jì)主體財(cái)務(wù)信息的問題。又如當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域新出現(xiàn)的“會計(jì)信息失真”、“衍生金融工具的反映”等問題，制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)都能為我們提供解決問題的思路。

　　綜上所述，我們認(rèn)為制度的會計(jì)學(xué)和技術(shù)的會計(jì)學(xué)已構(gòu)成現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的兩大分支，成為我們研究會計(jì)的新的二維視角。