自1949年以來，我們的社會(huì)主義祖國已經(jīng)走過了50年的風(fēng)雨歷程。50年間，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，中國人民以豪邁的氣概和堅(jiān)韌不屈的毅力在中華民族5000年的文明史上，寫下了20世紀(jì)最為輝煌壯麗的篇章。50年來，我國發(fā)生了天翻地覆的變化，我國的會(huì)計(jì)事業(yè)也和其他各行各業(yè)一樣取得了巨大的成就。在舉國歡慶建國50周年的日子里，我們也應(yīng)對(duì)50年來我國會(huì)計(jì)改革與建設(shè)所取得的成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)加以總結(jié)，以便昭示后人，使我國的會(huì)計(jì)事業(yè)以更加矯健的步伐走向?qū)κ兰o(jì)。本文擬就我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想在50年間的形成、發(fā)展以及對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義等問題談一些看法，以就教于會(huì)計(jì)界的同行。
當(dāng)然，對(duì)我國50年的學(xué)術(shù)思想進(jìn)行評(píng)說，本身是一件非常困難的事情。我們認(rèn)為，要對(duì)此進(jìn)行評(píng)說必須遵循以下原則：一是要堅(jiān)持馬克思主義的唯物史觀，要尊重歷史，以客觀的歷史事實(shí)為依據(jù)，尊重我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想形成的特殊歷史環(huán)境；二是要考察當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)理論研究能否為當(dāng)時(shí)的現(xiàn)實(shí)服務(wù)、能否指導(dǎo)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
以我們的觀點(diǎn)，自建國以來，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想的演進(jìn)大體上可分為以下幾個(gè)階段：
一、1951—1956年，引進(jìn)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論體系階段
新中國成立后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和會(huì)計(jì)工作的逐步統(tǒng)一，會(huì)計(jì)理論研究也開始起步。從這一階段會(huì)計(jì)理論研究的指導(dǎo)思想來看，主要包括兩個(gè)方面：一方面，批判和改造舊社會(huì)流傳下來的會(huì)計(jì)思想與方法（包括當(dāng)時(shí)被認(rèn)為是西方資產(chǎn)階級(jí)的會(huì)計(jì)思想與方法）；另一方面，引進(jìn)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論與方法，并結(jié)合當(dāng)時(shí)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的需要開展研究。
從1950年開始，我國會(huì)計(jì)理論界的學(xué)者們就開始了關(guān)于建立新中國會(huì)計(jì)理論方法體系的討論。例如，在1950年1月和3月的《大公報(bào)》上，著名會(huì)計(jì)學(xué)者章乃器先生發(fā)表了《應(yīng)用自己的簿記原理記賬》和《再論應(yīng)用自己的簿記原理記賬》兩篇文章，主張用收付記賬法取代借貸記賬法，并將收付記賬法稱為中國人“自己的簿記原理”。之后，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)刊物《新會(huì)計(jì)》�！豆I(yè)會(huì)計(jì)》、《大眾會(huì)計(jì)》等都對(duì)此進(jìn)行了討論。在討論過程中，人們又逐步引出了會(huì)計(jì)本質(zhì)（性質(zhì)）的大討論。例如，在1951年《新會(huì)計(jì)》雜志的創(chuàng)刊號(hào)上，發(fā)表了著名學(xué)者黃壽定先生的題為《怎樣建立新中國會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)》的論文，該文提出：每一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度都有其獨(dú)特的生產(chǎn)方式，因此作為一種監(jiān)督和管理方法的會(huì)計(jì)，也就隨之不同�！啊痹谫Y本主義經(jīng)濟(jì)制度下，產(chǎn)生并發(fā)展了資本主義的會(huì)計(jì)理論�！f中國半殖民地、半封建的性質(zhì)，這樣的社會(huì)性質(zhì)就決定了舊中國會(huì)計(jì)的特點(diǎn)……“文章還提出：”新中國的建立，標(biāo)志著一種性質(zhì)完全不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的形成，這就要求：建立與資本主義會(huì)計(jì)完全不同的社會(huì)主義理論的基礎(chǔ)“。這篇文章所提出的不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度應(yīng)該有不同的會(huì)計(jì)理論與之適應(yīng)，這一觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，就被演化為”不同的階級(jí)應(yīng)有不同的會(huì)計(jì)“、”會(huì)計(jì)完全隸屬于階級(jí)“、”會(huì)計(jì)具有階級(jí)性“等思想。
黃壽宸先生的論文發(fā)表不久，在《新會(huì)計(jì)》1951年第4期上發(fā)表了年輕學(xué)者陶德先生撰寫的《（怎樣建立新中國會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)）讀后》的論文。該文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是無所謂階級(jí)性的，它只是文字與數(shù)字相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)罷了”。這篇文章發(fā)表后，就立即遭到了全國性的大批判，作者也因此受到了不公正的政治待遇。
當(dāng)陶德的觀點(diǎn)受到批判的時(shí)候，陳重丞先生在《新會(huì)計(jì)》1951年第8期上發(fā)表了題為《會(huì)計(jì)的科學(xué)性與階級(jí)性》的論文，該文認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“兩重性”，即將會(huì)計(jì)分為“內(nèi)核”與“外延”兩部分，前者是借助于“復(fù)式簿記的記賬方法來完成的，它是生產(chǎn)力的反映”，因而只具有科學(xué)性；后者“接受經(jīng)濟(jì)學(xué)的指導(dǎo)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的生產(chǎn)關(guān)系是不可分開的”，它具有階級(jí)性。
在陶德和陳重丞這兩位學(xué)者提出會(huì)計(jì)“無所謂階級(jí)性”和“雙重性”之后，在全國引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)性質(zhì)的大討論。蘇聯(lián)專家對(duì)此進(jìn)行了嚴(yán)厲的批評(píng)，如蘇聯(lián)專家在《工業(yè)會(huì)計(jì)》1952年第4期上發(fā)表的題為《論會(huì)計(jì)核算的階級(jí)性》的論文中就指出：“在中國某些知識(shí)分子中間，關(guān)于一些經(jīng)濟(jì)科學(xué)的階級(jí)性問題直到現(xiàn)在還沒有一個(gè)明確的概念。目前還散布著關(guān)于許多經(jīng)濟(jì)科學(xué)沒有階級(jí)性的這種論調(diào)，這是完全錯(cuò)誤而又十分有害的論調(diào)，會(huì)計(jì)是一種有階級(jí)性的科學(xué)，是永遠(yuǎn)執(zhí)行著該社會(huì)統(tǒng)治階級(jí)所賦予它的那種目的和任務(wù)的科學(xué)�！K聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)就證實(shí)了這一點(diǎn)，在蘇聯(lián)，會(huì)計(jì)已逐漸取得了只為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)核算所特有的那種特殊的形式和技術(shù)�！碧K聯(lián)專家這一定論性意見的公開發(fā)表，幾乎使所有與之相反的學(xué)術(shù)思想都受到了前所未有的批判。陶德和陳重丞這兩位學(xué)者也難免受到批判和政治上的壓抑。
今天我們實(shí)事求是地來看，陶德和陳重丞這樣一些學(xué)者的學(xué)術(shù)思想之所以在當(dāng)時(shí)受到批判，主要是由當(dāng)時(shí)的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。從政治上來看，蘇聯(lián)是第一個(gè)社會(huì)主義國家，它有著在當(dāng)時(shí)看來完美無缺的社會(huì)制度，無產(chǎn)階級(jí)當(dāng)家作主，任何科學(xué)技術(shù)以及方法都應(yīng)該為無產(chǎn)階級(jí)政治服務(wù)；從經(jīng)濟(jì)上來看，我國當(dāng)時(shí)正處在國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)時(shí)期，對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造正在進(jìn)行，一切經(jīng)濟(jì)管理方法和管理制度都應(yīng)該無條件地為無產(chǎn)階級(jí)專政的社會(huì)主義制度服務(wù)，只有這樣，我們才能從政治和經(jīng)濟(jì)上趕超蘇聯(lián)。正是在這樣的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想也就完全地屈從了蘇聯(lián)專家；也正是在這樣的認(rèn)為會(huì)計(jì)具有階級(jí)性的思想指導(dǎo)下，才導(dǎo)致了我國長(zhǎng)期排斥西方國家會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的結(jié)果。
二、1956—1966年，建立以“資金運(yùn)動(dòng)論”為核心的會(huì)計(jì)理論體系階段
1956年以后，我國會(huì)計(jì)學(xué)界逐步擺脫了蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的約束，轉(zhuǎn)而尋求適合自己的會(huì)計(jì)模式，經(jīng)過了10年的摸索，基本形成了以“資金運(yùn)動(dòng)論”為核心的為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)理論體系。
我國“第一個(gè)五年計(jì)劃”的提前勝利完成和對(duì)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)以及私營(yíng)工商業(yè)的社會(huì)主義改造目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，極大地鼓舞了全國人民建設(shè)社會(huì)主義的熱情。為了落實(shí)黨的八屆二中全會(huì)提出的“鼓足干勁，力爭(zhēng)上游，多快好省地建設(shè)社會(huì)主義”的總路線，1957年10月，國務(wù)院公布了《關(guān)于改進(jìn)工業(yè)管理體制的規(guī)定》等三個(gè)重要文件，其基本點(diǎn)在于調(diào)整中央與地方的關(guān)系和調(diào)整國家與企業(yè)的關(guān)系，即適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大地方和企業(yè)的權(quán)限。在1956年以后，我國會(huì)計(jì)界為了擺脫蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的影響，醞釀了一次改革，其核心是反對(duì)繁瑣哲學(xué)，強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)明、通俗。1958年，在“三面紅旗”的鼓舞下，有些人提出“破除迷信，解放思想；不破不立，大破大立”等口號(hào)。在這些口號(hào)和當(dāng)時(shí)“左”的思想引導(dǎo)下，有人提出在會(huì)計(jì)制度制定方面要“徹底放權(quán)，大力簡(jiǎn)化”，有的單位甚至放下賬簿，丟掉算盤，出現(xiàn)了所謂的“門框賬‘、”腦袋賬“，有的單位只講大干，不問效益，甚至提出”算大賬不算小賬，算政治賬不算經(jīng)濟(jì)賬“，結(jié)果破壞了會(huì)計(jì)工作的正常秩序，造成全國會(huì)計(jì)工作一度嚴(yán)重混亂的局面。
會(huì)計(jì)工作的混亂狀況很快被黨中央發(fā)覺并加以制止。毛澤東主席在1959年10月的“五級(jí)干部會(huì)議”總結(jié)中批示：“只有算賬，才能實(shí)行那個(gè)客觀存在的價(jià)值法則。這個(gè)法則是一個(gè)偉大的學(xué)校，只有利用它才可能教會(huì)我們千百萬干部和幾萬萬人民，才有可能建設(shè)我們的社會(huì)主義和共產(chǎn)主義。否則，一切都不可能�！敝泄仓醒�、國務(wù)院和有關(guān)的中央領(lǐng)導(dǎo)十分重視會(huì)計(jì)工作的恢復(fù)和整頓。1962年2月，中共中央發(fā)出緊急通知，要求各地區(qū)迅速健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，補(bǔ)充會(huì)計(jì)人員，切實(shí)整頓會(huì)計(jì)工作秩序，要明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限。為了貫徹中央的有關(guān)指示，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部和中國人民銀行總行于1962年5月召開了首屆全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議。會(huì)議期間討論修改了《會(huì)計(jì)人員職責(zé)條例草案）》，貫徹實(shí)施《國營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程（草案）》等重要文件。全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議的召開，推動(dòng)和促進(jìn)了各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算制度的恢復(fù)和健全，也極大地鼓舞了廣大會(huì)計(jì)人員作好本職工作的積極性。1962年11月，經(jīng)國務(wù)院全體會(huì)議通過，周總理親自簽署的《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》于1963年1月起試行。之后，在“算要有用，管要合理”的原則指導(dǎo)下，財(cái)會(huì)工作在貫徹“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”八字方針中發(fā)揮了積極作用。正是在這一改革思想的指導(dǎo)下，我國會(huì)計(jì)理論界逐步形成了以“資金運(yùn)動(dòng)論”為核心的會(huì)計(jì)理論體系，這一思想主要體現(xiàn)在由財(cái)政部教材編審委員會(huì)組織編寫的高等財(cái)經(jīng)院校試用教材——《會(huì)計(jì)原理》中。
資金運(yùn)動(dòng)論，作為會(huì)計(jì)對(duì)象在我國會(huì)計(jì)界占主導(dǎo)地位的觀點(diǎn)，是把社會(huì)主義再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)看成是會(huì)計(jì)反映和控制（監(jiān)督）的對(duì)象，并認(rèn)為，資金是社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，屬于社會(huì)主義特有的經(jīng)濟(jì)范疇，體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系。這一觀點(diǎn)避免了資本這個(gè)當(dāng)時(shí)認(rèn)為只有資本主義制度才特有的概念，既體現(xiàn)了鮮明的社會(huì)主義生產(chǎn)方式的特點(diǎn)，又符合我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，因而得到了我國會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可。但人們對(duì)資金概念的認(rèn)識(shí)并不完全一致，這種分歧源于每個(gè)人對(duì)事物觀察的角度不同。如果從價(jià)值增值的角度來看，資金就是社會(huì)主義再生產(chǎn)過程中幫助勞動(dòng)者創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)新價(jià)值的價(jià)值；而從價(jià)值表現(xiàn)的形式方面來看，資金就是企業(yè)、事業(yè)等單位中用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。物資和貨幣。另外，許多人把會(huì)計(jì)反映和控制（監(jiān)督）的范圍從過去擴(kuò)展到現(xiàn)在和未來，作為會(huì)計(jì)對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)能否將這些范圍包括無遺，從而引起了爭(zhēng)議。這也為日后我國會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)論埋下了伏筆。我們認(rèn)為，從1958年起，我國會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷了一次挫折，后又從挫折中恢復(fù)整頓，轉(zhuǎn)而進(jìn)行改革。在這樣一個(gè)起落過程中，人們逐步認(rèn)識(shí)到“辦經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這一客觀真理。也是在這一過程中，會(huì)計(jì)界逐步形成了以“資金運(yùn)動(dòng)論”為核心的會(huì)計(jì)理論體系，這一理論體系適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，為當(dāng)時(shí)我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。
三、1966—1977年，“文化大革命”中會(huì)計(jì)理論體系被破壞而倒退的階段
1966—1977年間進(jìn)行的所謂的“文化大革命”，被人們認(rèn)為是一場(chǎng)“浩劫”。在這場(chǎng)浩劫中，會(huì)計(jì)理論研究和其他任何學(xué)科一樣都處于停滯甚至倒退的狀態(tài)，這與當(dāng)時(shí)特定的政治環(huán)境有關(guān)，對(duì)此我們只作簡(jiǎn)要的評(píng)述。
1967年，林彪、“四人幫”一伙掀起了一股破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)管理工作的浪潮，他們把社會(huì)主義管理經(jīng)濟(jì)的規(guī)章制度視為資產(chǎn)階級(jí)的“管、卡、壓”，誣蔑企業(yè)講求經(jīng)濟(jì)效益是資本主義的利潤(rùn)掛帥，散布“三年不算賬，錢也跑不到外國去”的論調(diào)，他們煽動(dòng)群眾奪權(quán)，大搞無政府主義，許多單位的會(huì)計(jì)工作都失去了管理和控制。在“斗、批、改”中，中央財(cái)政部的會(huì)計(jì)制度管理機(jī)構(gòu)被撤銷，中央各級(jí)主管部門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)被撤并，企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)和一些單位的會(huì)計(jì)人員下放勞動(dòng)，會(huì)計(jì)工作處于混亂和半癱瘓的狀態(tài)。絕大部分財(cái)經(jīng)院校和中專學(xué)校停辦或撤銷，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)教師和理論工作者改行或者被下放勞動(dòng)。
在“文革”這一非常時(shí)期，以周恩來、鄧小平同志為代表的老一輩革命家與林彪、“四人幫”進(jìn)行了不懈的斗爭(zhēng)。在1972年由周恩來和鄧小平同志主持召開的“經(jīng)濟(jì)核算會(huì)議”（對(duì)內(nèi)叫“扭轉(zhuǎn)企業(yè)虧損會(huì)”）上，李先念同志的開幕詞中提出：“在中國把虧損的帽子扔到大西洋去�！庇嗲锢锿驹谥v話中提出了為會(huì)計(jì)人員平反、昭雪的號(hào)召，他巧妙地將“管、卡、壓”賦予新的解釋，提出：“社會(huì)主義企業(yè)就要管，對(duì)修正主義的東西就要卡，對(duì)資本主義的東西就要壓，會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的是一條革命的管�？�、壓路線�！痹谶@次會(huì)上制定了考核企業(yè)的八大經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。鄧小平同志起草了《加強(qiáng)企業(yè)管理20條》。會(huì)后，《人民日?qǐng)?bào)》發(fā)表了《加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算》的社論，為全國人民帶來了希望和曙光。但是“四人幫”一伙在上�！段膮R報(bào)》上針鋒相對(duì)發(fā)表了《不作噸位的奴隸》的社論，并提出“捍衛(wèi)無產(chǎn)階級(jí)文化大革命的勝利成果，反逆流、反倒退、反復(fù)辟”的口號(hào)，使這次改革夭折。在“十年浩劫”的那些最為黑暗日子里，會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)教育工作者的性命都難保，根本就談不上會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)探討。所以我們說，1966—1977年間的“文化大革命”是我國會(huì)計(jì)體系受到嚴(yán)重破壞，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)停滯并出現(xiàn)倒退的階段。
四、1978－1988年，恢復(fù)傳統(tǒng)研究方法和引進(jìn)西方研究方法，進(jìn)而形成以“管理活動(dòng)論”與“信息系統(tǒng)論”為兩個(gè)主流學(xué)派的階段
黨的十一屆三中全會(huì)之后，我國進(jìn)入了改革開放的新時(shí)期，與改革開放的要求相適應(yīng)，我國的會(huì)計(jì)理論研究工作也在恢復(fù)和整頓中不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)理論研究日益繁榮。各種會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想的爭(zhēng)論與交流日趨活躍，在推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，努力為經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)服務(wù)方面發(fā)揮了很重要的作用。
在此期間，1980年1月6日成立了全國性的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體——中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。隨后，國務(wù)院各部門和各省、市、自治區(qū)也都相繼成立了會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。1980年3月，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)辦的全國性會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物——《會(huì)計(jì)研究》創(chuàng)刊，之后，國務(wù)院各部門和各省、市、自治區(qū)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體也都紛紛創(chuàng)辦了會(huì)計(jì)方面的刊物。這些都為組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究，繁榮和發(fā)展我國會(huì)計(jì)科學(xué)事業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)。
隨著會(huì)計(jì)研究組織和會(huì)計(jì)園地的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論研究對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)和促進(jìn)作用也日益被人們所重視。來自會(huì)計(jì)科研部門、會(huì)計(jì)教育部門、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理部門以及基層單位的會(huì)計(jì)工作者都積極地投入到會(huì)計(jì)理論研究中來，廣泛開展了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)問題的探討。這一階段討論的主要問題有：會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、對(duì)象、地位和作用、會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性等。自從中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出了會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)和科研規(guī)劃之后，會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)域逐步拓寬，在開展基礎(chǔ)性理論研究的同時(shí)，著力點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)工作中的現(xiàn)實(shí)問題和前沿性課題，如會(huì)計(jì)改革問題、會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益問題、會(huì)計(jì)環(huán)境問題、會(huì)計(jì)電算化問題、質(zhì)量成本問題、
注冊(cè)會(huì)計(jì)師問題和會(huì)計(jì)教育問題等，在這一階段也涌現(xiàn)出了大量的優(yōu)秀研究成果。其中最引人注目的研究成果就是在關(guān)于會(huì)計(jì)涵義的討論中逐步形成了“管理活動(dòng)論”與“信息系統(tǒng)論”這兩個(gè)主流學(xué)派。
管理活動(dòng)論這一觀點(diǎn)是由楊紀(jì)魂教授和閻達(dá)五教授率先提出的。1980年，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，兩位教授合作發(fā)表了題為《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的論文，首先提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，這不僅對(duì)中國而且對(duì)世界會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論是針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本質(zhì)的“工具論”、“方法論”和在這一理論影響下的事后記賬、算賬、報(bào)賬的被動(dòng)的會(huì)計(jì)工作狀況提出的。這一主流學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)涵義的表述有以下幾層意思：第一，會(huì)計(jì)是一種社會(huì)關(guān)系，是社會(huì)關(guān)系總鏈條上的一個(gè)環(huán)節(jié)。第二，會(huì)計(jì)是人們自覺運(yùn)用經(jīng)濟(jì)規(guī)律并通過一套特定的技術(shù)程式管理實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)社會(huì)環(huán)節(jié)。第三，會(huì)計(jì)是人類進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一種活動(dòng)，既是客觀經(jīng)濟(jì)范疇，又是經(jīng)濟(jì)管理方法。第四，會(huì)計(jì)本身就具有經(jīng)濟(jì)管理的職能，會(huì)計(jì)應(yīng)該具有主動(dòng)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)督或者管理的作用，即所謂會(huì)計(jì)管理。提供信息是手段，而控制、管理才是真正的目的。第五，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
信息系統(tǒng)論這一觀點(diǎn)最初是由葛家澍教授和余緒纓教授在接受了西方國家關(guān)于信息系統(tǒng)的提法后提出的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這一主流學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)涵義的表述有以下幾層意思：第一，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。第二，將會(huì)計(jì)定義為是一個(gè)信息系統(tǒng)比較準(zhǔn)確地表達(dá)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來就始終存在提供數(shù)據(jù)和信息，為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能。第三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)、信息、系統(tǒng)這三個(gè)概念組成的。所謂會(huì)計(jì)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和
管理會(huì)計(jì)，它是一個(gè)企業(yè)的主要信息來源。信息是一種有特定目的的知識(shí)，它能使人們對(duì)事物取得有價(jià)值的信息和數(shù)據(jù)，任何事物假如事先已被知道，就不再成為信息，其信息就等于零。系統(tǒng)是具有一定功能的、為達(dá)到一定目的的有機(jī)整體，一個(gè)信息系統(tǒng)又是由很多元素組合起來的，它的目的是為了生成有用信息并提供給需要者使用。
我們認(rèn)為，上述兩個(gè)主流學(xué)派的觀點(diǎn)盡管在表達(dá)上有一定的差異，但只是其側(cè)重點(diǎn)有所不同，并無本質(zhì)上的差異。楊紀(jì)魂教授在其1987年主編的《會(huì)計(jì)原理》一書中認(rèn)為：會(huì)計(jì)對(duì)象以會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)為前提，其核算與監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)單位中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。這一對(duì)象密切聯(lián)系著會(huì)計(jì)的職能，并制約著會(huì)計(jì)的任務(wù)（目標(biāo)），資金運(yùn)動(dòng)總是伴隨著會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而進(jìn)行。會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，需要加工數(shù)據(jù)形成信息。因此，會(huì)計(jì)還有一個(gè)處理的對(duì)象，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象來源于資金運(yùn)動(dòng)，加工生成的信息又作用于資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)的這兩個(gè)對(duì)象都是客觀存在①。吳水澎教授在1987年發(fā)表的一篇論文中提出“信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論可以合二而一”②，并在其著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書中認(rèn)為“二論的基本觀點(diǎn)是一致的”，“二論有著共同的內(nèi)涵，僅是認(rèn)識(shí)問題的方法和角度不同而已”。兩個(gè)主流學(xué)派在不同的歷史階段都發(fā)揮了重要的作用�！肮芾砘顒�(dòng)論”將會(huì)計(jì)提到與管理科學(xué)同等重要的地位，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，這樣的觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)，特別是“文革”以后受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的重視，在促使人們重視會(huì)計(jì)工作和加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究等方面起到了不可估量的作用。隨著電腦與會(huì)計(jì)工藝的結(jié)合、信息網(wǎng)絡(luò)化和會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展，“信息系統(tǒng)論”已顯示出它未來的曙光。
五、1987年至今，集中力量研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建立、健全能與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的、適合我國國情的會(huì)計(jì)理論方法體系的階段
自80年代中期開始，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)加大了有關(guān)建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)術(shù)研究的力度，它在建立我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，發(fā)揮了十分重要的作用。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1987年的年會(huì)上提出了一份研究規(guī)劃，并成立了旨在完成這些規(guī)劃的7個(gè)研究組，其中最引人注目的一個(gè)研究組是以婁爾行教授、葛家澎教授和閻達(dá)五教授為召集人的“會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)基本理論研究組”。該研究組于1989年在上海召開了第一次會(huì)議，這次會(huì)議被認(rèn)為是我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界從務(wù)虛研究到務(wù)實(shí)研究的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。這次會(huì)議提出了研究組的《工作程序》、《形成會(huì)計(jì)原則說明和研究報(bào)告的程序》等文件，并將研究組正式更名為“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”。此次會(huì)議的一項(xiàng)重要成果就是確定了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路：采用歸納的方法，從具體到一般，即先根據(jù)實(shí)際的需要和流行的會(huì)計(jì)慣例制定一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后再根據(jù)已有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架結(jié)構(gòu)。顯然，這種思路是借鑒了西方國家，特別是美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)而得出的。在此思路下，我國的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界為建立我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展了許多富有成效的工作，為日后財(cái)政部制定我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了充分的理論準(zhǔn)備。
財(cái)政部于1988年10月31日設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組。該組成立以后，工作開展得非常迅速。1989年3月，準(zhǔn)則組便提出了《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想（討論稿）》和《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要研究討論的幾個(gè)主要問題（征求意見稿）》兩份文件。1990年4月初步形成了《中華人民共和國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）提綱》，后經(jīng)過反復(fù)修改和多次征求各方面的意見，特別是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的意見，于同年的11月完成了第二稿，即《中華人民共和國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）提綱》（討論稿）。1991年7月，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》，將制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系納入了正式的改革議程。
1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)部長(zhǎng)令的形式，簽發(fā)了《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求自1993年7月1日起全面施行。至此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國實(shí)現(xiàn)了零的突破，從此，我國開始進(jìn)入了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)代，也標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由一般到具體的思路的正式實(shí)施。
我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)際上只是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系中起到類似“概念結(jié)構(gòu)框架”的作用�？紤]到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，作為權(quán)宜性措施，財(cái)政部又制定了13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度。
從1993年下半年起，財(cái)政部會(huì)計(jì)司開始全力投入到了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，并成立了國內(nèi)和國外兩個(gè)專家組對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供咨詢意見。在1995－1996年間，財(cái)政部完成了30項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將它們以“征求意見稿”的形式下發(fā)到全國，廣泛征求意見。
自1997年6月4日財(cái)政部正式頒布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來，已成功發(fā)布了8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到了中國證監(jiān)委和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的一致好評(píng)。
現(xiàn)在看來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的指南，它必須有堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)來源于實(shí)踐，它應(yīng)以客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果為其主要目的，從在實(shí)務(wù)中流行的一系列會(huì)計(jì)慣例中篩選出最優(yōu)的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立只能根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，采用拾遺補(bǔ)缺、逐步添加的方式來發(fā)展。
目前，在我國已形成了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的局面。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)生新變化。財(cái)政部繼續(xù)發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度將何去何從？這一問題已引起了人們的廣泛討論。我們認(rèn)為，1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）已不能適應(yīng)今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了，應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)ζ溥M(jìn)行修訂與完善，使其成為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)框架；當(dāng)前應(yīng)繼續(xù)保留并逐步完善行業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不斷健全與完善中使其成為能夠代表我國會(huì)計(jì)核算最高水平的規(guī)范性文件。
