一、調(diào)整我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)規(guī)范體系

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)的直接規(guī)范體系包括三個(gè)層次：（1）會(huì)計(jì)法；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）會(huì)計(jì)制度。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會(huì)員國(guó)的法規(guī)應(yīng)與WTO的國(guó)際規(guī)范一致。目前我國(guó)雖然已經(jīng)制定發(fā)布了若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅局限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國(guó)際間企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營(yíng)狀況；我國(guó)原有的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存在又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會(huì)計(jì)信息（新頒行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則、實(shí)行國(guó)際間的公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國(guó)際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。從這個(gè)角度看，《會(huì)計(jì)法》目前規(guī)范的會(huì)計(jì)行為應(yīng)該有所發(fā)展，目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該修訂成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能地注重國(guó)際化，削弱國(guó)家化。

　　二、調(diào)整現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式

　　會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)管理工作兩個(gè)方面。而長(zhǎng)期以來，我們只重視了其核算職能。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越需要會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和正確處理各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國(guó)家教委制定的學(xué)科分類，已將會(huì)計(jì)學(xué)從屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)改為屬于管理學(xué)，從而確定了會(huì)計(jì)學(xué)的管理性質(zhì)。會(huì)計(jì)管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。

　　人類社會(huì)進(jìn)入以知識(shí)為特征的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，將使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是一個(gè)開放系統(tǒng)，需要建立面向市場(chǎng)的會(huì)計(jì)模式：企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束，要強(qiáng)化內(nèi)部管理，嚴(yán)格監(jiān)督，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，相應(yīng)地需要建立強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理的模式；政府部門通過經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)杠桿等，對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)節(jié)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是直接干預(yù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相應(yīng)地需要建立宏觀調(diào)控與微觀自主相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)模式；企業(yè)要進(jìn)入世界大市場(chǎng)，參與國(guó)際流通，發(fā)展國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和技術(shù)交往，相應(yīng)地需要建立面向市場(chǎng)、面向國(guó)際的知識(shí)管理型的企業(yè)會(huì)計(jì)模式。管理型會(huì)計(jì)模式的基本框架是：建立調(diào)控型的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)；建立開放型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；建立知識(shí)型的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)；建立服務(wù)型的會(huì)計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)；建立競(jìng)爭(zhēng)型的人才系統(tǒng)。應(yīng)盡快建立管理會(huì)計(jì)的專門機(jī)構(gòu)-國(guó)家會(huì)計(jì)局。

　　三、調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)管理的重心

　　我國(guó)加入WTO正值知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮席卷全球，從會(huì)計(jì)角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些高科技企業(yè)來說，它的比重基至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，而目前列入我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的只有六七項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)沒有得到確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值計(jì)量的不充分。而這種現(xiàn)象在我國(guó)加入WTO后必然使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在聯(lián)營(yíng)、兼并及其他貿(mào)易活動(dòng)中處于不利地位。為避免處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)無形資產(chǎn)的計(jì)量方法。如研究與開發(fā)費(fèi)全部費(fèi)用化的處理方法，會(huì)造成企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用越多，利潤(rùn)越低，不利于企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。具體說，可考慮在以下幾方面改進(jìn)：①擴(kuò)大無形資產(chǎn)的計(jì)量范圍；②對(duì)于研究與開發(fā)費(fèi)用或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)允許部分資本化處理；③應(yīng)允許某些無形資產(chǎn)采用加速折舊法進(jìn)行攤銷；④應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)攤銷年限的彈性。

　　四、調(diào)整一些特種會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位

　　加入WTO后，會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的開放，國(guó)際人才的流動(dòng)，引進(jìn)優(yōu)秀人才和對(duì)人力資本的重視，將促進(jìn)“人力資源會(huì)計(jì)”的理論與實(shí)踐。在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)能否生存和發(fā)展不是取決于財(cái)力資源、物力資源的多少，而是取決于企業(yè)人力資源的數(shù)量和質(zhì)量。加入WTO后，企業(yè)必將特別重視人力資源的開發(fā)、配置、利用和維護(hù)，人力投資大大增加，這就要求對(duì)人力資源的投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行必要的計(jì)量、核算和反映，人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)將在企業(yè)中得到實(shí)施。

　　企業(yè)要想長(zhǎng)期生存和發(fā)展，除最大限度地追求利潤(rùn)外，還必須認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任的范圍很廣，如環(huán)境保護(hù)、職工福利和勞動(dòng)保護(hù)、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對(duì)消費(fèi)者的售后服務(wù)等。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任必須付出一定代價(jià)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看又能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造基本條件，因此，企業(yè)必須進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算和反映。目前西方國(guó)家，如法國(guó)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)搞得很好。WTO對(duì)此有明確要求，這也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的自覺行動(dòng)，因此，加入WTO后，我國(guó)企業(yè)開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)就勢(shì)在必行。

　　加入WTO后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入，一些技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)力差的企業(yè)將加速淘汰出局，這就會(huì)推動(dòng)“兼并會(huì)計(jì)”、“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”的研究和發(fā)展。我國(guó)企業(yè)國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必將十分頻繁，因此，以跨國(guó)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心的國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必將提上企業(yè)會(huì)計(jì)的議事日程，如債務(wù)重組、公司合并、破產(chǎn)清算，國(guó)際會(huì)計(jì)信息披露、國(guó)際合并報(bào)表的編制、外幣折算、轉(zhuǎn)讓價(jià)格制訂、國(guó)際稅務(wù)籌劃、國(guó)際管理會(huì)計(jì)、國(guó)際審計(jì)等都將得到進(jìn)一步發(fā)展。

　　金融資本市場(chǎng)的開放，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加，這必將加快“金融會(huì)計(jì)”、“信托投資會(huì)計(jì)”、“投資基金會(huì)計(jì)”的研究步伐；入世后會(huì)引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，下崗失業(yè)不可避免，“社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”的研究呼之欲出；WTO對(duì)關(guān)稅壁壘作出了許多嚴(yán)格的規(guī)定，因而應(yīng)重視對(duì)關(guān)稅等會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的研究，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

　　五、調(diào)整一些重要的會(huì)計(jì)處理方法

　　加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將逐步走向國(guó)際市場(chǎng)，融入世界范圍內(nèi)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也更加多元化、國(guó)際化。在這種情況下，信息的不完備性、不確定性以及滯后性，都將增大貿(mào)易雙方或多方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)恰當(dāng)?shù)靥崛�壞賬準(zhǔn)備金能增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。但我國(guó)對(duì)壞賬計(jì)提的規(guī)定比較保守，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例較低，致使企業(yè)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，與同類企業(yè)相比經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，容易陷入財(cái)務(wù)困境，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易環(huán)境適當(dāng)放寬對(duì)壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法和計(jì)提比例的限制，讓企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)條件，靈活使用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法或銷貨百分比法，并根據(jù)相關(guān)企業(yè)資信評(píng)估來確定壞賬準(zhǔn)備。

　　我國(guó)現(xiàn)階段考慮到國(guó)家財(cái)政的承受能力，除了在某些高科技行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均折舊法，加速折舊法的使用受到限制。人關(guān)后，這些限制將使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外同類企業(yè)相比固定資產(chǎn)更新周期延長(zhǎng)，企業(yè)資金籌集難度增大，成本提高，加劇了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。而且，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)表明，折舊方法和折舊率的調(diào)整是很多國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)有利措施。因而，適當(dāng)推廣加速折舊法，制定合理的折舊率，不僅會(huì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)起到一定作用。

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