一、綠色會(huì)計(jì)及其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊
綠色會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)。計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。
綠色會(huì)計(jì)是本世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。這一切引起人們的普遍關(guān)注。于是，一場(chǎng)以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)(或稱綠色運(yùn)動(dòng))由此興起。與此相適應(yīng)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界不斷將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)或稱綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，綠色會(huì)計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。
綜觀綠色會(huì)計(jì)的基本理論，主要是在修正和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。因?yàn)�，長(zhǎng)期以來(lái)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論著眼于無(wú)生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記帳這三大會(huì)計(jì)基本支柱對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題在此得不到答案和解決。而綠色會(huì)計(jì)則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動(dòng)過(guò)程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭(zhēng)對(duì)環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定。所以，我們不能不說(shuō)綠色會(huì)計(jì)解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所不能解決的社會(huì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，無(wú)疑是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊。
二、綠色會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的組成
綠色會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，可以借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思想，結(jié)合綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)加以構(gòu)建。
(一)綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)
1、綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論把會(huì)計(jì)對(duì)象看作是與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。除此之外，均排除在會(huì)計(jì)對(duì)象之外。如果將其具體化，就是六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象則大大突破了資金運(yùn)動(dòng)這一范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此，在綠色會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)要素須重新界定，資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等；負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任加以確認(rèn)；所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中；在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得帶來(lái)的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免；企業(yè)回收的“三廢收入”；其他單位和個(gè)人繳來(lái)的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入；以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì)效益等。而費(fèi)用不能僅僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)。從而避免企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和耗費(fèi)，以犧牲環(huán)境為代價(jià)造成企業(yè)虛增利潤(rùn)的情況。
綠色會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的界定作出了劃時(shí)代的變革，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象不完整的缺陷。
2、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石。綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)�；灸繕�(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。由此可見，綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)二個(gè)層次目標(biāo)限定，構(gòu)成了其獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
(二)綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則
1、綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。盡管綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，但綠色會(huì)計(jì)同樣離不開這四個(gè)基本假設(shè)。所不同的是，因綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特殊性，使一般意義上的貨幣計(jì)量假設(shè)發(fā)生了較大變化，即綠色會(huì)計(jì)計(jì)量單位超過(guò)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一貨幣計(jì)量，而具有多元性，它不僅可以用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，還可選擇實(shí)物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計(jì)量，甚至可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右哉f(shuō)明。
2、綠色會(huì)計(jì)的一般原則。會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有指導(dǎo)意義。因此，綠色會(huì)計(jì)除了繼承一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則外，又有適用于綠色會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)原則：
(1)與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則有客觀性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。
(2)與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會(huì)計(jì)在核算時(shí)，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算�？杀刃栽瓌t要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國(guó)設(shè)計(jì)的綠色會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國(guó)與國(guó)之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息在世界范圍的可比性。
(3)與一般會(huì)計(jì)原則完全不同的原則有政策性原則、社會(huì)性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，利于國(guó)家宏觀調(diào)控。充分披露原則要求綠色會(huì)計(jì)在公布
報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
(三)綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
1、綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)。由于環(huán)境因素的參與，使得綠色會(huì)計(jì)必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新界定(如前所述)，從而超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所確認(rèn)的范圍。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素予以記錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定。
2、綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量是建立在以歷史成本作為計(jì)價(jià)原則，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能用貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)之上。而綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上，這之中存在著許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，臭氧層等；有的也無(wú)法用歷史成本計(jì)價(jià)，比如，企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi)，再用歷史成本去計(jì)量治理費(fèi)就不適用。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方法難以對(duì)綠色會(huì)計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量。這就需要對(duì)綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法特殊處理，大膽創(chuàng)新。實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則，再借助于價(jià)格替代，支付意愿和數(shù)學(xué)模型等。另外，對(duì)環(huán)境狀況評(píng)價(jià)也應(yīng)建立起相應(yīng)的方法體系，比如可采用指數(shù)評(píng)價(jià)法、分級(jí)聚類法以及模型評(píng)價(jià)法等方法。
企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中。應(yīng)盡量克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性與綠色會(huì)計(jì)之間的矛盾，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和綠色會(huì)計(jì)核算要求，建立科學(xué)的定量方法，尋找切實(shí)可行的、適合自身發(fā)展的綠色指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。
(四)綠色會(huì)計(jì)的信息披露
鑒于傳統(tǒng)
財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，只披露能用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，反映的是以歷史成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息，且格式、項(xiàng)目排列以及填列方法都較固定等等，由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀約束了綠色會(huì)計(jì)信息的充分揭示，顯然不能滿足綠色會(huì)計(jì)的需要。在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整與完善綠色會(huì)計(jì)報(bào)表就顯得十分必要。
筆者認(rèn)為，較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說(shuō)明等，揭示企業(yè)基本的綠色會(huì)計(jì)信息。如在
資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“自然資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等，在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費(fèi)”、“環(huán)境損害費(fèi)”，以及“環(huán)境利潤(rùn)”。
此外，在報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的社會(huì)責(zé)任成本、罰款等情況。同時(shí)，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對(duì)未來(lái)環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等。這樣，使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而且能更充分地反映綠色會(huì)計(jì)信息，以此滿足社會(huì)各方面的需要，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的綠色革命。
