隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展，顧客消費(fèi)水平不斷提高，企業(yè)之間的競爭日益加劇，加上政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的巨大變化，使得整個(gè)市場需求的不確定性大大增加。進(jìn)入新世紀(jì)以來，伴隨著美國經(jīng)濟(jì)的疲軟，企業(yè)要面對(duì)一個(gè)需求不旺且無法預(yù)測的買方市場，爭奪顧客的競爭愈加激烈。為了提高競爭力，經(jīng)營者采取了許多先進(jìn)的制造技術(shù)和管理方法。邁克爾。波特的價(jià)值鏈概念打開了人們管理的新思路。至此，以顧客為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)。從會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來看，僅僅拘泥于企業(yè)內(nèi)部的核算與管理，已經(jīng)不能適應(yīng)處在整個(gè)價(jià)值鏈條上的企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)需要的將是核算、反映，控制與測評(píng)整個(gè)價(jià)值鏈的新會(huì)計(jì)模式。

　　在這種背景下，我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授提出了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的概念。所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工。存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。這一定義的精辟之處在于將價(jià)值活動(dòng)之間的“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算和管理的對(duì)象，這無疑與波特價(jià)值鏈分析思想的精髓相一致，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是一種全新的會(huì)計(jì)模式，它的提出動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架，其中，首當(dāng)其中的是改變了會(huì)計(jì)的時(shí)空觀。

　　康德哲學(xué)認(rèn)為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時(shí)間和空間。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的時(shí)空觀意味著滿足人類需求的衡量。目前，會(huì)計(jì)所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時(shí)的思維模式僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從價(jià)值鏈管理的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會(huì)計(jì)時(shí)空的新視野。

　　會(huì)計(jì)的時(shí)空觀是構(gòu)架會(huì)計(jì)理論與方法的哲學(xué)。目前，關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究主要集中在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的定義、本質(zhì)和對(duì)象以及目標(biāo)和職能等領(lǐng)域。根據(jù)我們掌握的資料，尚未見有文獻(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)時(shí)空觀進(jìn)行系統(tǒng)的研究，但閻達(dá)五教授在論述構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架時(shí)指出，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)“在空間維度上把原來的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，把原來以貨幣為計(jì)量手段的務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理�！边@是關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)的論述。這些論述對(duì)于我們理解價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一些基本理論問題具有重要的意義，也成為我們進(jìn)一步研究價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

　　一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)空間觀

　　空間，是指運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對(duì)物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展有制約和影響作用。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的最大創(chuàng)新之處在于依托價(jià)值鏈理念拓展了會(huì)計(jì)管理的空間范圍，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，為會(huì)計(jì)主體賦予了新的含義。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理主體界定為價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟。其理由如下：

　　第一，會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)），會(huì)計(jì)管理主體應(yīng)涵蓋資金運(yùn)動(dòng)的空間范圍，而在價(jià)值鏈理念下，傳統(tǒng)的限于企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值運(yùn)動(dòng)已經(jīng)被貫穿于價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的資金流所代替；

　　第二，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)參與管理的目的在于提升整個(gè)價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的競爭能力，使各成員都能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化，而不是僅僅使某一企業(yè)受益；

　　第三，把價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理主體界定為價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟，能夠使各企業(yè)樹立大局觀。整體觀，避免片面和短視行為，從而有助于價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的穩(wěn)定性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)空間范圍至少表現(xiàn)以下幾方面特征：

　　（一）虛擬性

　　價(jià)值鏈的實(shí)質(zhì)是虛擬公司的擴(kuò)展供應(yīng)鏈。價(jià)值鏈在市場、生產(chǎn)環(huán)節(jié)與流通環(huán)節(jié)之間，建立一個(gè)業(yè)務(wù)相關(guān)的動(dòng)態(tài)企業(yè)聯(lián)盟（或虛擬公司）。這不僅使每一個(gè)企業(yè)保持了自己的個(gè)體優(yōu)勢，也擴(kuò)大了其資源利用的范圍，使每個(gè)企業(yè)可以享用聯(lián)盟中的其它資源。

　�。ǘ�）開放性

　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督與控制的空間范圍，其實(shí)質(zhì)是“根據(jù)某一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)單位能夠?qū)嶋H控制的經(jīng)濟(jì)資源，能夠承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，并且實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的產(chǎn)權(quán)關(guān)系連接的經(jīng)濟(jì)利益范圍”（朱小平，2003）。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是構(gòu)筑于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系之上的。當(dāng)某一組織存在一定程度的獨(dú)立性，并且存在對(duì)其內(nèi)部所發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算的需要時(shí)，該組織就成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將會(huì)計(jì)主體視為一個(gè)“絕緣體”，會(huì)計(jì)只核算主體內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，與組織外部的價(jià)值交換行為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界。顯然，通過這種會(huì)計(jì)主體的界定方式所生成的會(huì)計(jì)信息難以滿足信息時(shí)代的決策需要。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以價(jià)值鏈聯(lián)盟作為會(huì)計(jì)主體。價(jià)值鏈聯(lián)盟是指各個(gè)相互依存的企業(yè)通過供、產(chǎn)、銷方式形成的一個(gè)利益關(guān)系體，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)、服務(wù)商與顧客，同時(shí)也應(yīng)包括競爭者，因?yàn)橥ㄟ^對(duì)競爭者的相關(guān)信息的分析，能夠促使核心企業(yè)制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略與對(duì)策。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算與管理的是價(jià)值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)值鏈，以反映價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值情況。管理當(dāng)局可以據(jù)此制定相應(yīng)的決策，以達(dá)到價(jià)值鏈之間的協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)整體價(jià)值增值達(dá)到最大化。需要說明的是，進(jìn)行價(jià)值鏈分析的目的不是為了使價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化，而是為了使企業(yè)整體價(jià)值增值最大化，因?yàn)榫植孔顑?yōu)并不一定能導(dǎo)致整體最優(yōu)，有時(shí)候往往會(huì)犧牲某些環(huán)節(jié)的利益。這種會(huì)計(jì)主體是開放性的，它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性，只要是價(jià)值鏈能觸及到的地方都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍，這適應(yīng)了當(dāng)前開放性經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)就具有更廣闊的視野。

　　二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)時(shí)間觀

　　時(shí)間，是指事物運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性和順序性，是運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)存在的形式。時(shí)間是無限的，但具體事物運(yùn)動(dòng)的時(shí)間是有限的，它是一種不可再生的資源。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范疇。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不否認(rèn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，而且要衡量企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的業(yè)績或者價(jià)值鏈活動(dòng)之間的關(guān)系也必須人為的劃分會(huì)計(jì)期間，否則要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映�？刂�、評(píng)價(jià)等職能就無從談起。但是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期遠(yuǎn)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期復(fù)雜。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）實(shí)時(shí)性

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的是調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系（閻達(dá)五，2004），價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要以管理過程的時(shí)間序列為依據(jù)，集事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中監(jiān)督控制和事后分析考評(píng)為一體，這就使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性處于突出重要的地位。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的提供要能夠不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值的流入、創(chuàng)造、流出等信息。因此僅僅采用傳統(tǒng)的定期報(bào)告的形式向需求者呈報(bào)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息可能無助于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，實(shí)時(shí)控制已成為可能。通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)能實(shí)現(xiàn)資源的及時(shí)共享，某一環(huán)節(jié)的輸出可能是另一環(huán)節(jié)的輸入，信息交換能在瞬間完成，這為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)提供會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所提供的及時(shí)性信息保證了企業(yè)對(duì)于價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，并及時(shí)做出相應(yīng)決策，以保證價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價(jià)值增值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)分期彈性

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在反映和管理不同類型的價(jià)值活動(dòng)以及價(jià)值活動(dòng)的關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)時(shí)期的選擇應(yīng)當(dāng)能夠反映價(jià)值活動(dòng)及其相互關(guān)系的特性。這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比具有更大的彈性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)該是在一定的信息技術(shù)支持之下的分期報(bào)告與實(shí)時(shí)報(bào)告。彈性分期報(bào)告與定期報(bào)告相結(jié)合的信息管理系統(tǒng)。因此價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期不能局限于傳統(tǒng)的按月或其他定期方式的會(huì)計(jì)分期方法。圖1反映了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的彈性要求。