摘要：文章從資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求出發(fā)，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力存在的制度化思維、職業(yè)道德異化等問(wèn)題，提出了完善會(huì)計(jì)制度、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系等思路。

　　一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)信息需求以及與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求是：經(jīng)濟(jì)全球化要求我國(guó)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性；資本市場(chǎng)的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者提供高質(zhì)量的決策信息；全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，要求會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制提供信息。這一切都需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作后盾，而與此形成鮮明對(duì)比的是我國(guó)會(huì)計(jì)教育觀念陳舊，會(huì)計(jì)人員道德決策能力不足，會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。

　　1.會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會(huì)計(jì)思維“制度化”的反差。盡管各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)規(guī)范的表現(xiàn)形式也不同，如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)劃（會(huì)計(jì)制度）等。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界各國(guó)紛紛協(xié)調(diào)各自的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基調(diào)的會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)非常明顯。如歐盟成立后法國(guó)也在改變自己的會(huì)計(jì)立場(chǎng)，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再如東南亞金融危機(jī)之后，日本和韓國(guó)或迫于美國(guó)的壓力，或出于加強(qiáng)同國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織合作的需要，先后改組了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上盡可能地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。會(huì)計(jì)國(guó)際化不但要有一套和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的具有獨(dú)立判斷能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的，但在技術(shù)層面，準(zhǔn)則又不同于制度，它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則，需要職業(yè)判斷；而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過(guò)程，勿需職業(yè)判斷。葛家澍教授對(duì)此解釋得很清楚：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問(wèn)題，即如何選擇計(jì)量屬性。確認(rèn)和計(jì)量稱作會(huì)計(jì)決策，而記錄和報(bào)告則是把決策付諸實(shí)踐的過(guò)程�！闭驹跍�(zhǔn)則的角度，確認(rèn)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)歸屬，計(jì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的屬性，必須在準(zhǔn)則中予以明確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬和計(jì)量屬性明確后，記錄和報(bào)告則是順理成章的，勿需再作具體規(guī)范，這一思想和西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和思維習(xí)慣是不謀而合的。而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式，會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。我國(guó)當(dāng)前以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的“雙軌制”會(huì)計(jì)規(guī)范形式，既考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，又照顧了會(huì)計(jì)人員這一思維習(xí)慣。由此可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)同發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，以及我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的任重道遠(yuǎn)。值得一提的是，稅法在我國(guó)會(huì)計(jì)人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)職能合一，再加上會(huì)計(jì)學(xué)教科書常常以稅法之規(guī)定作為會(huì)計(jì)分錄示例，相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限模糊不清。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)不問(wèn)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準(zhǔn)備”就是很好的例證。殊不知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度如果也像稅法一樣，對(duì)諸如“壞賬準(zhǔn)備”規(guī)定一個(gè)具體的提取比例的話，是有悖于其對(duì)會(huì)計(jì)核算只作“原則性”規(guī)定的基本精神。

　　2.會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，“決策有用學(xué)觀”逐漸取代“受托責(zé)任觀”成為一種主流的會(huì)計(jì)觀念。出于為投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一直在致力于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，但會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會(huì)計(jì)政策”而造成；二是非制度性失真即由會(huì)計(jì)造假，或?qū)��?huì)計(jì)政策誤解或適用不當(dāng)造成。由此可以得出結(jié)論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會(huì)計(jì)判斷，尤其是和道德判斷相關(guān)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，在這些數(shù)字背后代表的是不同的經(jīng)濟(jì)利益，即具有經(jīng)濟(jì)后果，受托者常常通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息而謀利。在委托代理關(guān)系中，“會(huì)計(jì)人”表面上是受雇于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，實(shí)則受托于企業(yè)外部的所有者。委托人之所以要通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局雇用會(huì)計(jì)人員，是考核受托人“受托責(zé)任”的需要，更是其通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用作出正確的投資決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要。但“會(huì)計(jì)人”常常屈從于管理當(dāng)局的壓力，甚至和管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益，會(huì)計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會(huì)計(jì)人員的道德判斷能力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也難以健康發(fā)展。

　　3.會(huì)計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用越來(lái)越強(qiáng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益�！币虼�，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源能不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)其收益的判斷。當(dāng)然，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范下，無(wú)形資產(chǎn)是以其交易的“歷史成本”予以確認(rèn)的，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際上是不需要職業(yè)判斷的。但是，無(wú)形資產(chǎn)的“再確認(rèn)”，即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在期末會(huì)計(jì)報(bào)告中的重新表述就沒(méi)有這么簡(jiǎn)單了。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已貶損而不提“減值準(zhǔn)備”，或無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)收益能力而不注銷，在很大程度上是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒(méi)有能力對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益能力作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。信息技術(shù)的發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加快，既為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，又加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)�；�于會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息中樞，其信息量通常占整個(gè)企業(yè)全部信息量的70%以上，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗息息相關(guān)。1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等贊助成立的“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFFR）下屬的專門研究內(nèi)部控制問(wèn)題的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）開創(chuàng)性的提出了“內(nèi)部控制———整體框架”概念，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之一。隨后，世界各國(guó)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)組織紛紛仿效COSO“內(nèi)部控制———整體框架”制定各自的內(nèi)部控制規(guī)范或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見(jiàn)稿），出于操作上的可行性以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)考慮，沒(méi)有采納COSO內(nèi)部控制整體框架。從總體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，參與意識(shí)不強(qiáng)，還不具備為企業(yè)內(nèi)部提供完整的決策信息的能力。

　　二、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾條思路

　　1.更新會(huì)計(jì)教育理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，具有創(chuàng)新能力的會(huì)計(jì)人才，可以具體表達(dá)為具有較深的理論功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及資本市場(chǎng)的發(fā)育和投資者的成熟，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)國(guó)際化需要會(huì)計(jì)教育理念的國(guó)際化，目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范是以準(zhǔn)則形式為導(dǎo)向的，所以會(huì)計(jì)教育也應(yīng)順應(yīng)這一變化，改變按會(huì)計(jì)制度安排教材內(nèi)容的體例和孤立的會(huì)計(jì)分錄示例的形式，借助教學(xué)案例把會(huì)計(jì)理念、教育思想、會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程完整的表達(dá)出來(lái)。“會(huì)計(jì)人”既聽命于管理當(dāng)局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭(zhēng)的漩渦之中，要保持客觀公正，沒(méi)有良好的道德決策能力是不行的。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所倡導(dǎo)的：會(huì)計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，惟有道德決策能力才能發(fā)揮作用。有鑒于此，世界上許多國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視，大都以成文的形式，來(lái)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過(guò)職業(yè)道德案例，傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，喚起會(huì)計(jì)職業(yè)界道德意識(shí)的覺(jué)醒。

　　2.完善準(zhǔn)則體系，縮小會(huì)計(jì)方法的選擇余地。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）均認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由一套相互聯(lián)系和制約的要素組成，其目的在于為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判斷提供了一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)和框架。如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其發(fā)布的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（FASC.No.2）中，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量特征是決策有用性，其主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原則的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框中架》，從決策和評(píng)估受托責(zé)任的需要出發(fā)，也將相關(guān)性和可靠性置于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心地位。反觀我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有明確地提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，只是在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，規(guī)定了衡量和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而且各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是彼此孤立的，沒(méi)有形成一個(gè)前后一致，首尾貫通的概念框架。當(dāng)各標(biāo)準(zhǔn)之間發(fā)生矛盾時(shí)，不能為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷提供必要的原則性指導(dǎo)。鑒于我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所起的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的作用，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外研究成果，對(duì)其加以必要的修訂，以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及各質(zhì)量特征之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息可靠性要求盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)、判斷的范圍，而相關(guān)性又要求有不同的備選方案存在，這似乎是“魚和熊掌”的關(guān)系。但是鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)判斷能力不高和會(huì)計(jì)信息制度性失真的大量存在，應(yīng)當(dāng)修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的備選方案。IASC的做法或許能給我們以啟示。IASC在1979年發(fā)布的第32號(hào)征求意見(jiàn)稿（IASCED32）中，對(duì)此前發(fā)布的13份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告（IAS‘s）中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方法”和“應(yīng)取消的處理方法”三類，同時(shí)還對(duì)“允許備選的方法”作了嚴(yán)格的限定。

　　3.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工協(xié)調(diào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同目標(biāo)導(dǎo)向的兩種會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅義務(wù)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為投資者提供決策信息。由于目標(biāo)導(dǎo)向不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)程序和核算方法上存在較大差異。如稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、公平性和確實(shí)性等原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性等原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。具體到會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從相關(guān)性要求出發(fā)，一般有若干種備選方法供企業(yè)選用，而稅務(wù)會(huì)計(jì)從統(tǒng)一性出發(fā)，沒(méi)有或很少有備選會(huì)計(jì)方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義在于將稅務(wù)會(huì)計(jì)職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出去，可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員排除稅法的干擾，集中精力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)完全保持其對(duì)稅法的獨(dú)立性，其教科書中要徹底摒棄以稅法規(guī)定為會(huì)計(jì)分錄示例的習(xí)慣作法，使會(huì)計(jì)人員在其職業(yè)判斷形成過(guò)程中免受稅法的干擾。當(dāng)然，在我國(guó)目前納稅申報(bào)制度下的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，必然要加大企業(yè)納稅調(diào)整的工作量和稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了減少這一負(fù)面影響，筆者認(rèn)為在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的同時(shí)，在技術(shù)層面上加強(qiáng)對(duì)二者的協(xié)調(diào)。企業(yè)可以配備專職或兼職的涉稅會(huì)計(jì)人員，在稅務(wù)會(huì)計(jì)備查賬中專門記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，期末再根據(jù)備查記錄將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息按稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求轉(zhuǎn)換為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)還可以通過(guò)稅務(wù)代理行為，將納稅申報(bào)、稅務(wù)糾紛處理等涉稅業(yè)務(wù)委托執(zhí)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行運(yùn)作，通過(guò)執(zhí)業(yè)稅務(wù)師專業(yè)化的工作化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，消除機(jī)構(gòu)重疊，降低納稅成本。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司。中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議綜述。會(huì)計(jì)研究，2002（4）

　　2.唐國(guó)平，鄭海英。會(huì)計(jì)研究，2001（7）

　　3.葛家澍。關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定問(wèn)題。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法專題〔A〕。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

　　4.夏承才。中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)〔M〕。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，