所得稅匯算清繳中在收入確認方面需要注意哪些新政策？

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱新《企業(yè)所得稅法》）及其實施條例已于2008年1月1日施行，這也就意味著納稅人在進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時必須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。新企業(yè)所得稅法對原有的企業(yè)所得稅政策作了較大幅度的調(diào)整，對納稅人來說，在開展2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作時也就必須注意相關(guān)的政策變化，并按照新的政策進行匯算清繳。否則，就會發(fā)生差錯，就要承擔相應(yīng)的法律后果，包括繳納稅收滯納金和罰款等。

　　新企業(yè)所得稅法在收入確認方面的變化是比較大的，這些變化可以概括為以下幾個方面：

　　一、收入構(gòu)成方面的變化

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第137號，以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）所規(guī)定的收入構(gòu)成為：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入?！?a href="http://www.odtgfuq.cn/new/63/67/88/1991/1/ad8370101111119913590.htm">中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（主席令[1991]45號，以下簡稱《外商投資企業(yè)所得稅法》）未對收入構(gòu)成進行規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的收入構(gòu)成則為：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

　　二、收入形式的變化

    新《企業(yè)所得稅法》對應(yīng)稅收入的形式做出了明確的界定：即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》雖然未對應(yīng)稅收入的形式進行明確的規(guī)定，但在實際稅收征納中，無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人在確定應(yīng)稅收入時，均包括了貨幣性收入和非貨幣性收入。

　　三、收入確認總體條件的變化

    新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例本身并未明確地規(guī)定收入確認條件。但國家稅務(wù)總局根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），對收入的確認條件做出了明確的界定：

　　（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　　1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。

　　3、收入的金額能夠可靠地計量。

　　4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　（二）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1、收入的金額能夠可靠地計量。

　　2、交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　而以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》則未明確界定應(yīng)稅收入的確認條件。

　　四、收入確認時間的變化

    以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》并未對收入的時間進行具體的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對應(yīng)稅收入的確認進行了相當明確的規(guī)定：

　?。ㄒ唬┎扇∠铝猩唐蜂N售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

　　1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　5、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　?。ǘ┫铝刑峁﹦趧?wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

　　1、安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售的附帶條件，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　2、宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　3、軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　4、服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

　　5、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　6、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　7、特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

　　8、勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

　　9、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　?。ㄈτ谏唐蜂N售收入以及提供勞務(wù)收入以外的其他收入則視情況確認收入實現(xiàn)：

　　1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　3、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　4、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　五、收入計量的變化

    以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》未明確地規(guī)定收入的計量問題。而新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例則進行了明確規(guī)定：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。所謂公允價值，是指按照市場價格確定的價值。同時規(guī)定：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　除此之外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）還進行了補充規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。

　　六、特殊業(yè)務(wù)的變化

    新的企業(yè)所得稅法對以舊換新、售后回購、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等特殊業(yè)務(wù)的收入確認問題進行了明確。

　　1、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　2、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　3、企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　因此，納稅人在進行2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時必須注意從以上幾方面按照新政策確認收入。