【摘要】隨著企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的發(fā)展變化，會計風(fēng)險也越來越大。本文在分析企業(yè)會計風(fēng)險的涵義、特性的基礎(chǔ)上，重點從道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險三個層面識別會計風(fēng)險，以充分發(fā)揮企業(yè)會計系統(tǒng)在防范風(fēng)險中的作用。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計風(fēng)險；職業(yè)道德；內(nèi)部會計控制

　　近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)在擁有更多的自主權(quán)和更廣闊發(fā)展空間的同時，也面臨著更大的風(fēng)險。其中，會計風(fēng)險更是日趨擴(kuò)大化、多樣化。因此，正視企業(yè)會計風(fēng)險，將會計風(fēng)險控制在期望的范圍內(nèi)，成為企業(yè)倍加關(guān)注的一項工作。

　　一、會計風(fēng)險之涵義

　　風(fēng)險源于責(zé)任。會計責(zé)任是企業(yè)對建立健全和有效執(zhí)行本單位內(nèi)部控制制度，保證本單位提交會計資料的真實性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等所負(fù)有的責(zé)任。

　　所謂企業(yè)會計風(fēng)險，是指企業(yè)會計業(yè)務(wù)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險，即企業(yè)會計業(yè)務(wù)工作中，因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。包括由于企業(yè)會計核算所反映的資料，經(jīng)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項檢查、專項審計、例行審計時揭示出的企業(yè)在不遵守法律、規(guī)定時出現(xiàn)的風(fēng)險；或者由于企業(yè)會計核算所反映的違法行為被他人舉報而產(chǎn)生的風(fēng)險；或者由于內(nèi)部控制不嚴(yán)密，造成企業(yè)會計核算失控，致使企業(yè)財產(chǎn)物資失控，貪污、盜竊行為滋生而產(chǎn)生的風(fēng)險。另外會計人員職業(yè)道德的影響，業(yè)務(wù)能力和水平的限制也會導(dǎo)致會計行為風(fēng)險的發(fā)生。

　　二、會計風(fēng)險之特性

　　（一）會計風(fēng)險的客觀性

　　企業(yè)會計風(fēng)險存在于企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動中，這是由企業(yè)會計核算的復(fù)雜性、客觀環(huán)境的多樣性、社會活動的發(fā)展性和主觀認(rèn)識的局限性所決定的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。企業(yè)只能通過各種措施降低會計風(fēng)險及其可能造成的損失，但無法完全消除。

　　（二）會計風(fēng)險的嚴(yán)重性

　　守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，真實完整是會計工作的價值所在，逾越法律的短期行為將付出沉重代價。無論何種會計風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失，其后果都是十分嚴(yán)重的，不但會對企業(yè)形象造成不利影響，還需要企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

　�。ㄈ�）會計風(fēng)險的可控性

　　雖然會計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，但企業(yè)可以通過特定的方法了解會計風(fēng)險的各種影響因素，并對其進(jìn)行預(yù)測和控制；當(dāng)影響因素發(fā)生變化時，會計風(fēng)險也會隨之變化。企業(yè)通過控制這些影響因素，有可能達(dá)到控制風(fēng)險的目的。

　　（四）會計風(fēng)險的多元性

　　傳統(tǒng)會計管理模式下,會計風(fēng)險主要體現(xiàn)為會計操作層面的差錯風(fēng)險，風(fēng)險事項和風(fēng)險點相對集中；隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)會計工作面臨的風(fēng)險點逐漸增多，會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式多種多樣，既有會計事項差錯，也有會計電算化系統(tǒng)運行故障，還有會計制度的疏漏、會計政策可選擇性的限制、管理手段的低效等所隱含的風(fēng)險。

　　三、會計風(fēng)險之辨析

　　鑒于會計風(fēng)險的前述特性，筆者認(rèn)為，企業(yè)非常有必要對其所面臨的現(xiàn)實和潛在的會計風(fēng)險加以判斷、歸類并鑒定風(fēng)險的性質(zhì)，以便主動采取相應(yīng)的措施進(jìn)行預(yù)控。

　　會計風(fēng)險可以從不同角度進(jìn)行分類。按會計風(fēng)險對不同利益主體的影響可分為：會計人員的責(zé)任風(fēng)險、企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險和會計信息使用者的財產(chǎn)損失風(fēng)險；按會計風(fēng)險能否控制可分為：可控制風(fēng)險和不可控制風(fēng)險；按照會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式可分為：擴(kuò)張型會計風(fēng)險和抑制型會計風(fēng)險；按產(chǎn)生會計風(fēng)險的原因不同可分為：會計本身的固有風(fēng)險和會計人員的行為風(fēng)險。

　　企業(yè)通過采取應(yīng)對措施，能夠防范的會計風(fēng)險主要是由企業(yè)相關(guān)人員的會計行為造成的、應(yīng)由企業(yè)相關(guān)人員負(fù)責(zé)的會計風(fēng)險。從總體上來看，此類會計風(fēng)險主要由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、控制風(fēng)險構(gòu)成。

　�。ㄒ唬┑赖嘛L(fēng)險

　　道德風(fēng)險是指企業(yè)相關(guān)人員因?qū)ψ陨砝�益的追求而違背道德原則，進(jìn)行不實的會計處理、提供虛假的會計信息,導(dǎo)致其可能遭受損失的風(fēng)險。主要分為兩個方面：一是會計人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益；二是企業(yè)管理者為謀求自身利益而與會計人員合謀，故意歪曲會計信息，欺騙投資者等外部利益集團(tuán)。

　�。ǘ�）技術(shù)風(fēng)險

　　企業(yè)會計作為一項專業(yè)性強而風(fēng)險性大的業(yè)務(wù)，其工作質(zhì)量受會計人員業(yè)務(wù)水平的影響很大。會計技術(shù)風(fēng)險具體表現(xiàn)在：一是職業(yè)判斷失誤風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，不確定因素越來越多，客觀上需要會計估計和職業(yè)判斷的事項必然越來越多，會計人員在確認(rèn)、計量、報告過程中，如果對會計準(zhǔn)則、會計制度的理解出現(xiàn)偏差，企業(yè)資產(chǎn)的計價、收入費用的確認(rèn)、會計政策的選擇等方面出現(xiàn)錯報的可能性將會很大。二是業(yè)務(wù)操作不當(dāng)風(fēng)險。企業(yè)會計人員每天要面對大量的結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)、印章、重要憑證、有價單證等，一旦發(fā)生票據(jù)遺失、短款、計算錯誤等工作疏漏，就難免會給企業(yè)造成損失。 三是決策支持不力風(fēng)險。會計部門未能充分發(fā)揮會計參與管理的作用，導(dǎo)致支持決策的職能形同虛設(shè)，不能及時向決策層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過會計核算分析及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，使得企業(yè)決策失誤而產(chǎn)生風(fēng)險。

　�。ㄈ�）內(nèi)控風(fēng)險

　　內(nèi)控風(fēng)險是指企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，致使會計信息失實而使企業(yè)遭受損失的風(fēng)險。會計內(nèi)控風(fēng)險具體表現(xiàn)在：一是制度建立方面的風(fēng)險。主要原因在于，對外部環(huán)境和企業(yè)本身的經(jīng)營方式、組織體系、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)的狀況、信息溝通和管理過程等情況了解不夠充分，不能結(jié)合本企業(yè)的實際情況建立內(nèi)控制度；制度條文流于形式，可操作性不強；控制面不夠系統(tǒng)，控制點過于繁瑣；職責(zé)劃分不清，授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限模糊等。二是制度執(zhí)行方面的風(fēng)險。在落實內(nèi)部控制制度過程中，例外事項過多，執(zhí)行力較弱。究其原因，主要是監(jiān)督考核不力，不能充分調(diào)動員工的積極性；缺乏及時有效的溝通，不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行中的偏差；兼崗和混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度有名無實；企業(yè)對待內(nèi)控制度的態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，往往是變通有余，而剛性不足。

　　四、會計風(fēng)險之應(yīng)對

　　會計風(fēng)險的應(yīng)對是指使風(fēng)險發(fā)生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施，包括風(fēng)險回避、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險降低等方法。這些方法要視具體情況結(jié)合運用，同時要符合成本效益原則。

　�。ㄒ唬┱�視會計風(fēng)險，樹立正確的風(fēng)險意識

　　一是提高企業(yè)管理層對風(fēng)險防范的認(rèn)識，并帶頭樹立風(fēng)險防范意識，切實加強對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。二是把好會計人員任用關(guān)。三是開展方式靈活、形式多樣、針對性強的培訓(xùn)，使會計人員掌握一定的會計風(fēng)險知識。四是強化制度教育，形成心理控制防線，對企業(yè)會計人員進(jìn)行經(jīng)常性的法制教育、道德教育、執(zhí)行各項規(guī)章制度教育，增強其風(fēng)險防范和自我保護(hù)意識，使會計人員時刻保持清醒的頭腦，繃緊風(fēng)險防范這根弦。

　�。ǘ�）建立會計風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分依托先進(jìn)的科技手段和信息技術(shù)，應(yīng)用會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向動態(tài)預(yù)警分析轉(zhuǎn)變，使操作過程的事中控制前移，加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。為此，首先要根據(jù)企業(yè)外部會計環(huán)境和自身實際，運用定量與定性相結(jié)合的方法，建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系及相應(yīng)的閥值；然后對風(fēng)險進(jìn)行量化，預(yù)測并計算不同層次或子系統(tǒng)指標(biāo)體系中指標(biāo)的數(shù)值和風(fēng)險值，并與預(yù)先設(shè)定的閥值比較，將量化后的會計風(fēng)險值傳遞給決策者以進(jìn)行定性分析，并反饋回預(yù)警系統(tǒng)。如果計算得到的風(fēng)險值超過閥值，則企業(yè)需要采取有效的措施防止會計風(fēng)險。為了保證預(yù)警系統(tǒng)的客觀性和動態(tài)性，應(yīng)根據(jù)預(yù)測結(jié)果與實際狀況對指標(biāo)體系中的指標(biāo)及其權(quán)重適時進(jìn)行調(diào)整修正，從而及時對會計風(fēng)險進(jìn)行跟蹤、評價與預(yù)測，為決策者提供會計風(fēng)險的預(yù)警。

　　（三）強化會計人員職業(yè)道德教育

　　首先，凈化會計職業(yè)環(huán)境。職業(yè)環(huán)境與會計職業(yè)道德的形成、變化、發(fā)展緊密相關(guān)，相互作用、相互影響。對會計職業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大的主要有兩個方面的因素，一是管理層的價值觀和道德水準(zhǔn)。二是會計機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中的獨立程度。

　　其次，加強宣傳教育。通過職業(yè)道德教育，改善其認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，建立符合道德規(guī)范的價值觀，并使加強職業(yè)道德修養(yǎng)成為會計人員的自覺行為。

　　再次，完善監(jiān)督和獎懲機(jī)制。一方面要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作；另一方面，要建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵約束機(jī)制，將會計人員職業(yè)道德與其崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來，促使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。

　�。ㄋ模┨嵘龝�計人員的專業(yè)勝任能力

　　財政部2006年11月20日頒發(fā)的財會[2006]19號《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》中明確提出，會計人員繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)遵循：把握會計行業(yè)發(fā)展趨勢和會計人員從業(yè)基本要求，突出提升會計人員專業(yè)勝任能力，引導(dǎo)會計人員更新知識、拓展技能，提高解決實際問題能力的基本原則。專業(yè)勝任能力要求會計人員應(yīng)具有相應(yīng)的理論認(rèn)知水平和實踐操作能力，及時掌握新頒布的會計法規(guī)，對交易和事項的結(jié)果具有一定的預(yù)見性。同時，現(xiàn)代會計業(yè)務(wù)的重要特征之一就是綜合性，要求會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能局限于本專業(yè)，而是既要有一定深度，又要有一定廣度，做到深廣結(jié)合。提升會計人員的專業(yè)勝任能力，規(guī)范企業(yè)的會計行為，是降低會計風(fēng)險的重要措施。

　�。ㄎ澹┙∪�并有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度

　　健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，是企業(yè)防范會計風(fēng)險的根本途徑。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制環(huán)境，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序相互分離、相互制約的機(jī)制。其次，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別業(yè)務(wù)風(fēng)險點，建立一套設(shè)計合理、運行高效、適合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，形成包括分工、授權(quán)、記錄等一系列控制程序在內(nèi)的防范機(jī)制。再次，通過建立科學(xué)有效的管理信息系統(tǒng)，讓企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，明確自身的工作職責(zé)，及時取得和交換控制活動執(zhí)行中所產(chǎn)生的信息。最后，建立內(nèi)部控制檢查和評價機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷并及時加以糾正,使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷得以完善。

　　會計風(fēng)險雖然不可能完全消除，但是企業(yè)可以在充分識別各種潛在影響因素的基礎(chǔ)上，及早發(fā)現(xiàn)和識別會計風(fēng)險的影響因素，積極采取預(yù)控和應(yīng)對措施，從而真正保護(hù)廣大會計信息需求者的利益，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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