企業(yè)應(yīng)按會計準則對“營改增”稅金進行會計處理

　　財政部日前發(fā)布《財政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)2012年年報工作的通知》（財會[2012]25號），就做好執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)2012年年報工作提出五項要求。

　　一、完善工作機制，充分保障企業(yè)年報工作順利開展

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視，在經(jīng)費等方面保障此項工作的順利開展，并積極發(fā)揮聯(lián)合工作機制的作用。

　?。ǘ嫻ぷ饕?guī)范化是健全企業(yè)管理的基礎(chǔ)，也是財政部門依據(jù)《會計法》監(jiān)管的重要內(nèi)容。

　　各省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，加大對所在地區(qū)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)管力度，夯實企業(yè)有效執(zhí)行企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)。

　?。ㄈ└魇〖壺斦块T在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，選取30家以上的非上市大中型企業(yè)，形成本地區(qū)非上市大中型企業(yè)2012年年報分析報告（分析報告模板隨后提供，請各地參照分析模板形成分析報告）。同時，形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結(jié)，于2013年6月15日前一并報送財政部會計司。

　　各省級財政部門年報分析報告應(yīng)當(dāng)突出重點、全面分析、力求創(chuàng)新。采取科學(xué)有效的方法對企業(yè)年報進行分析，掌握企業(yè)會計準則的執(zhí)行情況，梳理執(zhí)行中出現(xiàn)的重點問題，提出相應(yīng)的意見和建議，形成年報分析報告。同時，在開展年報工作過程中，系統(tǒng)總結(jié)工作內(nèi)容、特色做法、監(jiān)管經(jīng)驗和工作體會等，形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結(jié)。

　　二、關(guān)注重點問題，有效提高企業(yè)會計準則實施效果

　　在開展年報工作時，各地財政部門應(yīng)根據(jù)已發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合歷年監(jiān)管實踐，關(guān)注企業(yè)會計準則執(zhí)行中的重點問題。例如會計政策和會計估計變更、資產(chǎn)減值（包括商譽減值）、合并財務(wù)報表編制時關(guān)于“控制”的理解 和統(tǒng)一會計政策等問題，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。同一交易事項在A股和H股財務(wù)報告中應(yīng)采用相同的會計處理（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），2012年年報中，內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除差異的時間表。在此基礎(chǔ)上，還需要特別關(guān)注以下問題：

　　（一）企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房地產(chǎn)進行重新分類。根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的，如企業(yè)董事會或類似機構(gòu)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面協(xié)議，或房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變等，才能將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不 得隨意變更。

　?。ㄈ┢髽I(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，并應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益性工具的（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理，即視同剩余等待期內(nèi)的股份支付計劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件，在取消所授予工具的當(dāng)期確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的所有費用。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。

　　（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定對有關(guān)稅金進行會計處理。企業(yè)參與營業(yè)稅改增值稅試點的，有關(guān)交易應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）的規(guī)定進行會計處理。

　?。┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，確定企業(yè)合并的會計處理和合并財務(wù)報表的合并范圍。企業(yè)將所屬的有關(guān)主體交由其他方經(jīng)營管理，或者接受其他方委托對有關(guān)主體進行經(jīng)營管理的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財務(wù)和經(jīng)營決策、經(jīng)濟利益或損失的分享和承擔(dān)、委托或受托經(jīng)營管理期限、委托或受托經(jīng)營管理權(quán)的授予和取消等因素，正確判斷是否對有關(guān)主體具有控制，并據(jù)此進行有關(guān)會計處理。

　　三、健全內(nèi)部控制，持續(xù)改進企業(yè)風(fēng)險管控體系

　　財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱專員辦）和各省級財政部門要加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的指導(dǎo)，營造良好的執(zhí)行環(huán)境，特別要關(guān)注自2012年1月1日起執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的中央企業(yè)集團、中央 和地方國有控股上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況。

　　所有主板上市公司應(yīng)當(dāng)按照財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號的通知》（財會[2012]13號）、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第2號的通知》（財會[2012]18號），以及財政部辦公廳、證監(jiān)會辦公廳《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財辦會[2012]30號）要求，成立或指定專門工作機構(gòu)，健全風(fēng)險評估機制，梳理風(fēng)險管控流程，完善各項經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，開展內(nèi)部控制評價，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

　　已執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的其他企業(yè)比照以上要求處理。

　　四、加強監(jiān)督，繼續(xù)督促相關(guān)會計師事務(wù)所認真做好年報工作

　　專員辦和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)會計師事務(wù)所認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準 則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，密切關(guān)注國際方面和我國當(dāng)前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，在評估財務(wù)報告重大風(fēng)險時，應(yīng)充分考慮本通知要求。嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定實施審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。證券資格會計師事務(wù)所設(shè)立分所的，應(yīng)當(dāng)保證會計師事務(wù)所及其分所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理等方面做到實質(zhì)性統(tǒng)一。

　　五、強化財政監(jiān)管，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

　?。ㄒ唬T辦和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把會計監(jiān)督作為確保企業(yè)會計準則有效執(zhí)行的重要手段。在2013年開展企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查時，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況作為監(jiān)督檢查的重點。

　?。ǘT辦應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[2009]6號）的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融機構(gòu)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況，進一步強化對證券資格會計師事務(wù)所2012年年報審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度。

　?。ㄈ└鞯刎斦块T應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況繼續(xù)作為2013年企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保企業(yè)會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。

　?。ㄋ模T辦和各地財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴肅查處具有典型性的違規(guī)案件。同時，要樹立寓服務(wù)于監(jiān)管之中的理念，以檢查促進企業(yè)和會計師事務(wù)所提高認識和工作水平，為進一步完善企業(yè)會計準則積極建言獻策。

　　專員辦和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達至本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所，有條件的地區(qū)可以結(jié)合本地實際情況，選擇重點行業(yè)、重點企業(yè)進行跟蹤監(jiān)督，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在2012年年報編制和審計過程中遇到的重大問題，應(yīng)當(dāng)及時向財政部反饋。