天藍(lán)公司投資1500萬元的A化工公司注銷清算，賬面資產(chǎn)總額5000萬元，計稅基礎(chǔ)4500萬元，處置價值6000萬元；負(fù)債3000萬元，計稅基礎(chǔ)2800萬元，清償金額2900萬元，未分配利潤500萬元，清算費用10萬元，不考慮其他因素。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理；依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；計算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。A公司自行計算清算所得為（6000－4500）＋（2800－2900）－10＝1390（萬元），應(yīng)納所得稅額為1390×25%＝347.5（萬元）。
清算后剩余財產(chǎn)為企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后余額，A公司自行計算為6000－10－347.5－2900＝2742.5（萬元）。
根據(jù)財稅[2009]60號文件規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。A公司剩余財產(chǎn)2742.5萬元，A公司及股東天藍(lán)公司確認(rèn)股東投資轉(zhuǎn)讓所得為2742.5－500－1500＝742.5（萬元）。
以上計算正確嗎？
答案是否定的。清算日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤500萬元，不表示清算后累計未分配利潤還要按500萬元計算。這是很多人員經(jīng)常疏忽的地方，清算期盡管經(jīng)營活動已經(jīng)不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件，但仍屬于一個核算期間，清算期產(chǎn)生的清算凈損益最終要反映在企業(yè)累計未分配利潤中。清算損益為（6000－5000）＋（3000－2900）－10－347.5＝742.5（萬元），清算后A公司累計未分配利潤為742.5＋500＝1242.50（萬元），A公司股東天藍(lán)公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得2742.5－1242.50－1500＝0.
雖然清算損益是否計入未分配利潤對于可分配剩余財產(chǎn)沒有影響，但是否確認(rèn)為未分配利潤將直接影響其股東天藍(lán)公司日后的應(yīng)納所得稅額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，天藍(lán)公司所分配的剩余財產(chǎn)中相當(dāng)于股息所得的部分，屬于權(quán)益性所得，為免稅收入，可以免征所得稅。如果清算期不能正確核算，按該案例的情況，天藍(lán)股東就會無緣由多計算繳納企業(yè)所得稅742.5×25%＝185.625（萬元）。