隨著初期積累的完成，企業(yè)正向多元化方向發(fā)展，對外投資或吸收投資業(yè)務(wù)日趨增多。企業(yè)間這種投資與被投資的關(guān)系，一般就被認(rèn)定為有關(guān)聯(lián)關(guān)系，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)俗稱兄弟企業(yè)。需要注意的是，親兄弟也要明算賬。相關(guān)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照獨立企業(yè)交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，因業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
案例一
甲公司、乙公司均是由A企業(yè)控股設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)（增值稅一般納稅人），分別從事機(jī)械加工和服裝制造。由于兩企業(yè)地理位置相鄰，為了節(jié)約固定資產(chǎn)投資成本，A企業(yè)在投資時就考慮甲公司、乙公司共用供電設(shè)施。經(jīng)考證后決定，由甲公司建造供電設(shè)施，設(shè)施建成后由甲公司、乙公司共同使用。2009年，甲公司購入電力1600萬元，發(fā)生供電設(shè)施固定資產(chǎn)折舊40萬元、供電設(shè)施修理費15萬元，合計1655萬元，其中應(yīng)由乙公司負(fù)擔(dān)的電力、折舊、修理及人工費等共計600萬元。甲公司在業(yè)務(wù)處理時將1655萬元均在本公司成本費用中列支，沒有向乙公司分?jǐn)偲鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的成本。本文對甲公司、乙公司涉及的增值稅、企業(yè)所得稅問題分析如下（不考慮其他稅費、罰款）。
1.增值稅
甲公司：對甲公司向乙公司無償提供電力及電力設(shè)施的行為，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物�！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、組成計稅價格。由于甲公司購入的電力為自用，無近期同類貨物的銷售價格，假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按組成計稅價格確定銷售額，組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），核定成本利潤率為10%。
甲公司視同銷售電力收入＝600×（1＋10%）＝660（萬元），銷項稅額＝660×17%＝112.2（萬元）。
乙公司：《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。由于甲公司未向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，以致乙公司少抵扣進(jìn)項稅額112.2萬元（660×17%）。
2.企業(yè)所得稅
甲公司：《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整�！�稅收征管法實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理的方法調(diào)整計稅收入額或者所得額。假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照成本加合理的費用和利潤的方法（成本利潤率為10%）計算：
甲企業(yè)視同銷售電力收入＝600×（1＋10%）＝660（萬元），甲企業(yè)視同銷售電力所得＝660－600＝60（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅＝60×25%＝15（萬元）。
乙公司：乙公司未能在2009年度取得電力成本660萬元的扣除憑證，以致多繳企業(yè)所得稅165萬元（660×25%）。
綜上所述，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司、乙公司之間沒有按照稅法的要求算賬，2009年度甲公司將面臨被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款127.2萬元（112.2＋15）并處以罰款、滯納金的情況；乙公司將多繳稅277.2萬元（165＋112.2）。乙公司如在以后年度取得電力成本的發(fā)票，可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得，但已繳納稅款所占資金的時間價值、罰款等損失將無法挽回。
案例二
甲公司為集團(tuán)公司，A企業(yè)和B企業(yè)均是由甲公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造。因資金管理的需要，甲公司對所有下屬企業(yè)實行資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，只允許下屬企業(yè)保留基本的資金額度，剩余資金及時劃回甲公司。2009年，甲公司累計從A企業(yè)調(diào)取資金800000萬元，從B企業(yè)調(diào)取資金1500000萬元。在不考慮其他稅費、罰款的情況下，本文對甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)所涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅問題分析如下。
1.營業(yè)稅
甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)是相互獨立的經(jīng)濟(jì)主體，應(yīng)分別納稅。甲公司對A企業(yè)、B企業(yè)實行資金集中管理統(tǒng)一使用，從獨立企業(yè)的角度來看，由于A企業(yè)、B企業(yè)沒有向甲公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，其實質(zhì)就是甲公司無償占用A企業(yè)、B企業(yè)的資金。
《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅�！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，A企業(yè)、B企業(yè)將資金讓渡給甲公司使用的行為，不符合營業(yè)稅納稅條件。
《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。由于甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A企業(yè)、B企業(yè)讓渡資金的利息收入，并根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，按“金融保險業(yè)”稅目征稅。假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的資金使用利率為8.5%：
A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入＝800000×8.5‰30＝226.67（萬元）
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝226.67×5%＝11.33（萬元）。
B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入＝1500000×8.5‰÷30＝425（萬元）
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝425×5%＝21.25（萬元）。
2.企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。
A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額＝（226.67－11.33）×25%＝53.84（萬元）。
B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額＝（425－21.25）×25%＝100.94（萬元）。
此外，甲公司未能在2009年度取得占用A企業(yè)、B企業(yè)資金利息651.67萬元（226.67＋425）的扣除憑證，以致多繳企業(yè)所得稅162.92萬元（651.67×25%）。
由于甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)之間沒有按照稅法的要求明算賬，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)A企業(yè)稅款65.17萬元（11.33＋53.84），查補(bǔ)B企業(yè)稅款122.19萬元（21.25＋100.94），并處以罰款、滯納金的處理，同時，甲公司多繳納企業(yè)所得稅162.92萬元。甲公司在以后年度取得利息成本后，可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得，但已繳納稅款所占資金的時間價值、罰款等損失同樣無法挽回。
通過上述案例可以看出，企業(yè)間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一定要清清楚楚算賬。