如何對公益性捐贈進行稅前扣除？

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　?。?）公益性捐贈界定和管理

　　新稅法所指公益性捐贈支出應同時具備以下條件：一是指企業(yè)通過國家機關和經認定的公益性社會團體的捐贈；二是公益性捐贈支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災害、救濟貧困、扶助殘廢人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設。

　　界定公益性捐贈支出的關鍵是明確國家機關和公益性社會團體。國家機關是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關，比較明確。公益性社會團體一般是從事非營利活動的經民政部門批準成立的非營利性的機構或組織，符合稅法優(yōu)惠條件的公益性社會團體主要由財政、稅務和民政部門負責認定，國家將在今后的有關辦法中專門明確。

　?。?）公益性捐贈支出可以扣除的原因

　　公益性捐贈支出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補政府職能的缺位。市場經濟條件下，政府的主要職能是為市場和社會提供滿足社會成員需要的公共產品或公共服務。由于我國正處于經濟轉軌時期，國家財力有限，許多本應由政府承擔的公共事務，如教育、衛(wèi)生、社會保障等，并沒有到位，需要全社會共同參與；二是有利于調動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)的發(fā)展的積極性。由于公益性捐贈是與企業(yè)經營無關的支出，不符合所得稅稅前扣除的基本原則，之所以允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會公益事業(yè)的積極性，促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展。

　　（3）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定

　　過去，內資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務機構、青少年活動場所以及經國務院批準的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應納稅所額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。新的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。主要原因如下；一是參照了國際上通行的做法。目前，其他國家對公益性捐贈都規(guī)定一個扣除比例，多數規(guī)定在10%左右。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性。二是解決內資企業(yè)的公益性捐贈稅負過重的問題。目前，內資企業(yè)總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當提高公益性捐贈支出稅前扣除比例有利于調動內資企業(yè)公益性捐贈的積極性，解決內資企業(yè)公益性捐贈稅負過重問題。三是有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。由于公益性捐贈支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈支出稅收負擔應在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負擔完全由國家負擔，加大財政承受能力，不盡合理。適當提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負擔有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關系，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平。

　?。?）公益性捐贈扣除比例的基數

　　過去，無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈稅前扣除的基數都是應納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數由應納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，也容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。