【問(wèn)題】
個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股需繳納個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)該個(gè)人所得稅如何計(jì)算繳納，是由個(gè)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納還是由企業(yè)代扣代繳？
【解答】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］167號(hào)）的規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的比例稅率征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次轉(zhuǎn)讓限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
限售股原值是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。
如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以個(gè)人股東開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。目前根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。
�。�1）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓收入的15％確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。
納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。
�。�2）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券機(jī)構(gòu)直接扣繳稅額。
納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。