問：我公司新購置的機(jī)器設(shè)備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計(jì)提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計(jì)提折舊，這樣處理是否符合稅法規(guī)定？
答：你公司新購置的機(jī)器設(shè)備，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限為10年，但是企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更；如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
這樣就出現(xiàn)了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限為10年和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限14年的不同。按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，這種情況屬于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的暫時(shí)性差異。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第三章第七條規(guī)定：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
第三章第八條規(guī)定：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
你公司的做法屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。如你公司新購置的機(jī)器設(shè)備原值140萬，企業(yè)按14年提取折舊，一年折舊10萬元，就有10萬元計(jì)入當(dāng)期成本。稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折舊14萬元，這樣在前10年，計(jì)入企業(yè)成本的折舊是100萬元，按稅法規(guī)定可以抵140萬元的應(yīng)納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業(yè)的利潤會(huì)比應(yīng)該繳稅的利潤多40萬，會(huì)計(jì)分錄上要計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目，后4年還債。因?yàn)樵诤?年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬，按稅法規(guī)定已經(jīng)不需要折舊了，所以，后4年要調(diào)增應(yīng)稅所得額。這就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
因此，你公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。