【問(wèn)題】
非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在境內(nèi)的股權(quán)分兩種情況：一種是轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的居民企業(yè)，一種是轉(zhuǎn)讓給境外的另一非居民企業(yè)（即股權(quán)完全在境外轉(zhuǎn)讓?zhuān)Ｔ谶@兩種業(yè)務(wù)中，作為境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)？
【解答】
兩種業(yè)務(wù)中，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的同為非居民企業(yè)，對(duì)于納稅主體而言都為同一個(gè)，在營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的處理方面政策依據(jù)是相同的。
營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）第二條規(guī)定，“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”。
企業(yè)所得稅
1.應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條相關(guān)規(guī)定，境外非居民企業(yè)將其所持有股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)惩夥蔷用衿髽I(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，則其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)按被投資企業(yè)所在地確定，即非居民企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)收益應(yīng)判定為屬于其來(lái)源于境內(nèi)所得，應(yīng)就其所得在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
2.計(jì)稅依據(jù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。
按照上述規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)僅限于扣除財(cái)產(chǎn)凈值，而對(duì)于轉(zhuǎn)讓收入中實(shí)際包括以前年度的未分配利潤(rùn)或者留存收益部分應(yīng)不再允許扣除。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的稅務(wù)處理應(yīng)具體適用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件。
3.適用稅率《企業(yè)所得稅法》第四條第二款、第二十七條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條相關(guān)規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按10%繳納企業(yè)所得稅。
境內(nèi)企業(yè)所負(fù)義務(wù)不同
境外非居民企業(yè)將其所持有境內(nèi)股權(quán)無(wú)論是轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)或是境外另一非居民企業(yè)，兩種情況下同屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，都需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與所適用稅率也完全相同。
需要注意的是，在這兩種不同的情況下，境內(nèi)企業(yè)所負(fù)有的義務(wù)是有著顯著區(qū)別的。
（一）非居民企業(yè)將所持境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)居民企業(yè)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，如果非居民企業(yè)將其所持有的境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的居民企業(yè)，則居民企業(yè)作為對(duì)非居民企業(yè)直接支付相關(guān)款項(xiàng)的單位，即法定的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。同時(shí)，境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)此項(xiàng)股權(quán)的居民企業(yè)還應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第四條、第五條第一款、第十八條規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)報(bào)備。
需要注意的是，根據(jù)該辦法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)盡量以履行扣繳義務(wù)在先，以免承擔(dān)法律責(zé)任，帶來(lái)不必要的損失。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易
國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，應(yīng)由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在這種情況下不負(fù)有代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。但應(yīng)該負(fù)有在依法變更稅務(wù)登記時(shí)需將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。同時(shí)，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征收稅款。