關(guān)于新稅法對內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響的解析

　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱新稅法）的頒布實施，給內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定帶來很大影響，為便于學習和理解，本文試對新舊法律的相關(guān)條款作一下對比分析，已求能夠?qū)ζ溥M一步貫徹落實有所幫助。

　　1、計算公式的內(nèi)容發(fā)生了變化。現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（簡稱原稅法）第四條規(guī)定：“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額?！?新稅法第五條則規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！迸c原稅法相比增加了減除不征稅收入、免稅收入和允許彌補的以前年度虧損三項內(nèi)容，其中：“不征稅收入”是指財政撥款、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入以及依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　“免稅收入”是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入。

　　“允許彌補的以前年度虧損”即稅法規(guī)定的企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年的虧損額。

　　新稅法將原稅法在執(zhí)行中的一些補充規(guī)定提到法律位置，使應(yīng)納稅所得額的計算更具合法性。

　　2、明確了“收入總額”的形態(tài)和來源渠道。原稅法只對收入總額包括的內(nèi)容作了原則性規(guī)定，其他方面的內(nèi)容沒有做具體明確。新稅法規(guī)定：“收入總額”是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。這里規(guī)定 “收入總額”具有“貨幣”和“非貨幣”兩種表現(xiàn)形式，來源是各種渠道，解決了過去對取得實物形態(tài)和從購買方以外的“第三方”取得貨幣或?qū)嵨锎_定為應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的爭議問題，為今后收入總額的確定提供了法律保證。

　　3、收入總額的范圍發(fā)生了變化。新稅法規(guī)定：“收入總額”包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收入，與原稅法相比增加了提供勞務(wù)收入、接受捐贈收入以及紅利等權(quán)益性投資收益三部分內(nèi)容。

　　4、增加了準予扣除的項目。新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。與原稅法相比在“準予扣除項目”中增加了“稅金”和“其他支出”兩個項目，取消了利息及工資（含三項費用）扣除標準的詳細規(guī)定，將公益性捐贈的扣除標準由3%提高到了12%.同時還增加了一些允許稅前扣除的與取得收入無直接關(guān)系的費用，即：⑴、企業(yè)按照規(guī)定計算的下列固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　?、俜课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　⑵企業(yè)按照規(guī)定計算的下列無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

　　①自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　?、瞧髽I(yè)發(fā)生的下列下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。

　　⑷企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5、重新列舉了不予扣除的項目。新稅法規(guī)定：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、超過年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出以及與取得收入無關(guān)的其他支出、對外投資期間投資資產(chǎn)的成本不允許稅前扣除。與原稅法相比取消了資本性支出、無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出和自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠秩梼?nèi)容，增加了向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、未經(jīng)核定的準備金支出以及對外投資期間投資資產(chǎn)的成本等項內(nèi)容。

　　6、規(guī)范了成本計算方法。規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨只有按照規(guī)定計算的存貨成本，才準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，使稅企在成本計算上有了統(tǒng)一標準和尺度。

　　7、明確了境外機構(gòu)虧損彌補問題。規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　8、對非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。新稅法規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；⑵轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；⑶其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　9、對計算應(yīng)納稅所得額適用法律的特別規(guī)定。新稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅法的核心，雖然新稅法已將原來一些補充規(guī)定和普遍使用的辦法，如計算已銷貨物成本等也列入了相關(guān)章節(jié)之中，但還很不夠，有的還不夠明確，如國債的種類、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入項目、符合條件的非營利組織、稅金種類、與經(jīng)營活動無關(guān)資產(chǎn)的界定、固定資產(chǎn)大修理的標準等等，還需要實施細則和規(guī)范文件作進一步的補充和完善，希望在工作中引起注意。