國家稅務(wù)總局修訂《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》解讀

　　為進一步規(guī)范和加強個體工商戶的定期定額征收管理，促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展，最近，國家稅務(wù)總局對《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》（以下簡稱原《辦法》）進行了修訂。修訂后的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）自2007年1月1日起實行。

　　新《辦法》沿用了原來的條款式結(jié)構(gòu)形式，由十九條增加到二十八條，大部分條款都進行了修改和調(diào)整。突出體現(xiàn)在以下六個方面：

　　一是重新明確了適用范圍。將原《辦法》規(guī)定的 “經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的個體工商戶”修改為“本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。”

　　新《辦法》對適用范圍明確界定了量化標準，進一步規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為，其主要作用：一是有利于克服原《辦法》規(guī)定的適用范圍存在著隨意性大、標準不清的弊端，從根本上解決濫用定期定額征收方式的問題，對不同經(jīng)營規(guī)模的個體工商戶實行分類管理，使個體稅收逐步實現(xiàn)精細化管理；二是有利于促進個體工商戶建賬工作，新《辦法》意圖改變以往弱化個體建賬的現(xiàn)象，特別是對經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營額較高的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)運用行政手段引導(dǎo)其設(shè)置賬簿，加強管理使其正確核算，規(guī)范其經(jīng)營行為，從而達到如實申報納稅的目的；三是有利于基層稅務(wù)機關(guān)的實際操作，稅務(wù)機關(guān)對達到建賬標準的個體工商戶，督促其設(shè)置賬簿，實行查賬征收方式，對達不到建賬標準的，則實行定期定額征收管理，界限較為清楚，規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為。

　　二是增加了“定額公示”程序。之所以這樣做，一是提高核定工作的透明度，體現(xiàn)公平、公開、公正的原則。原核定程序中只規(guī)定在定額確定后要公布定額，缺少征求意見的環(huán)節(jié)，使核定程序不夠完整。設(shè)置 “定額公示”是在最后確定定額前讓定期定額戶了解核定定額的情況，給予其反饋意見的機會，對于維護納稅人合法權(quán)益，緩解征、納雙方矛盾都將產(chǎn)生積極作用；二是增強定額準確性，體現(xiàn)稅收負擔(dān)合理的原則。定期定額戶對定額持不同意見或者對其他業(yè)戶的定額提出質(zhì)疑，可以向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證據(jù)或調(diào)查線索，要求稅務(wù)機關(guān)核實。防止稅務(wù)機關(guān)出現(xiàn)疏于調(diào)查，主觀臆斷，判斷失誤的問題，使稅務(wù)機關(guān)始終能夠保持科學(xué)態(tài)度，縝密地開展核定工作，有利于定額更接近實際經(jīng)營情況。另外，“定額公示”還能夠充分運用社會協(xié)稅護稅的功能，促進社會各界間接參與核定定額的工作，從不同渠道向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，使稅務(wù)機關(guān)采集的信息更加完整，真正起到民主評議定額的作用，從而提高定額的準確度，同時也活躍了社會協(xié)稅護稅的力量，增強了社會各界對稅收工作關(guān)注度；三是加強社會監(jiān)督，體現(xiàn)廉政執(zhí)法的原則。定期定額戶和社會各界是稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督者，定額公示的過程也是執(zhí)法監(jiān)督的過程，不但有利于稅務(wù)機關(guān)提高糾正差錯能力，還有利于稅務(wù)機關(guān)的廉政建設(shè)，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象。

　　三是實行了簡易申報。實施細則第36條規(guī)定對實行定期定額征收方式繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報。新《辦法》對簡易申報做了進一步規(guī)定，定期定額戶在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期）可以不辦理申報手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后，定期定額戶將每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額一并向稅務(wù)機關(guān)申報。此種做法是對納稅申報程序帶有根本性的轉(zhuǎn)變，既節(jié)省了時間，降低了納稅成本，也符合準確、足額征收稅款的原則。實際上，對定期定額戶來說是簡易申報，對稅務(wù)機關(guān)來說是簡易征收，征納雙方都會從中得到益處。與此同時，為了遵從動態(tài)管理的工作要求，及時掌握定期定額戶經(jīng)營變化情況，新《辦法》規(guī)定，在定額執(zhí)行期中定期定額戶偶然發(fā)生較大的經(jīng)營活動，實際經(jīng)營額超過省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的定額幅度的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期申報手續(xù)。

　　四是進一步明確了定期定額戶通過銀行劃繳稅款所涉及問題的處理辦法。由于定期定額征收方式的特點，為銀行或其他金融機構(gòu)按期劃繳固定數(shù)額稅款的業(yè)務(wù)提供了便利。定期定額戶只需要委托銀行按期將賬戶里的存款劃繳入庫就可以完成納稅手續(xù)，既簡便，也穩(wěn)妥。對稅務(wù)機關(guān)來說，簡化了征收程序，保證了稅款的安全。但是，在實際工作中，有時發(fā)生業(yè)戶在銀行的存款低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，造成稅款不能及時入庫。稅務(wù)機關(guān)在處理過程中，對實行電子申報和郵寄申報的，按其未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款處理；對實行簡易申報的，由于“報繳合一”，應(yīng)當(dāng)按照未按規(guī)定的期限申報和繳納稅款處理。

　　五是對定額差異的報繳稅款問題作出了明確規(guī)定。一個是實行以票控稅方法涉及的稅款征收問題。目前大部分地區(qū)普遍實行了通過發(fā)票開具金額與稅務(wù)機關(guān)核定的定額進行比對，對業(yè)戶開具發(fā)票的金額超過定額的經(jīng)營額，稅務(wù)機關(guān)對其補征稅款，這種做法對提高定期定額征收方式的準確性，避免國家稅款流失起到較好作用。隨著稅控收款機陸續(xù)在定期定額戶中運用，比對工作將更加便捷準確，效率更高。新《辦法》對此做出了規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)在稅收征收工作取得的經(jīng)驗形成制度。另一個是業(yè)戶在經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動涉及的繳納稅款問題。稅務(wù)機關(guān)核定定額時是根據(jù)定期定額戶提供的經(jīng)營地點進行核定，業(yè)戶到申報的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動，稅務(wù)機關(guān)核定定額時未納入核定的范圍，業(yè)戶對這部分收入需要另行辦理納稅事宜。

　　六是對簡并征期的有關(guān)問題作了規(guī)定。簡并征期是將定期定額戶若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個納稅期限內(nèi)繳納。最大程度簡化了稅款征收程序。新《辦法》第十六條根據(jù)實施細則對簡并征期有關(guān)問題作出明確規(guī)定：第一，適用對象。采取簡易申報和通過銀行劃繳稅款相結(jié)合的方法后，在銀行網(wǎng)點較多的城鎮(zhèn)，很大程度上方便了定期定額戶繳納稅款，不需要實行簡并征期，只有定期定額戶經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機關(guān)才有必要實行簡并征期的方法；第二，簡并征期的期限。由于各地城鎮(zhèn)化程度不同，對于簡并征期的期限，全國不宜做出統(tǒng)一規(guī)定，只能由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況確定，但是，最長不得超過一個定額執(zhí)行期，以免基層稅務(wù)機關(guān)放松動態(tài)管理；第三，簡并征期的稅款征收時間。簡并征期的適用對象大部分是經(jīng)營比較艱難、納稅數(shù)額較小的定期定額戶，對稅款入庫影響不大，所以將簡并征期的稅款征收時間規(guī)定在最后一個納稅期。

　　國家稅務(wù)總局有關(guān)部門負責(zé)人談到，原《辦法》自1997年6月19日實施以來，對加強個體稅收征管，堵塞稅收漏洞，規(guī)范征納行為，保證國家財政收入發(fā)揮了積極作用。隨著個體經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、稅收法制的日趨完善和征管改革的不斷深化，對個體經(jīng)濟的稅收征管提出了新的、更高的要求，而原《辦法》無論是在程序上、還是在申報、納稅方式上已不能完全適應(yīng)這種形勢的要求。因此，國家稅務(wù)總局在全面總結(jié)各地定期定額征收的成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上，認真研究和解決個體稅收征管面臨的新情況、新問題，依照“規(guī)范管理，簡化程序，方便納稅，降低成本”的原則對原《辦法》作出了修訂。