固定資產(chǎn)評(píng)估增值財(cái)稅處理之我見(jiàn)

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，按相關(guān)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)物理磨損和逐步減少的經(jīng)濟(jì)價(jià)值通過(guò)折舊形式得到了補(bǔ)償，達(dá)到對(duì)固定資產(chǎn)的保值。但實(shí)際上固定資產(chǎn)的實(shí)用價(jià)值和使用價(jià)值大大超過(guò)財(cái)務(wù)角度估計(jì)的折舊年限，特別是固定資產(chǎn)對(duì)外投資或是轉(zhuǎn)讓等行為時(shí)更能顯現(xiàn)出其真實(shí)價(jià)值，這種客觀上的真實(shí)價(jià)值大于賬面價(jià)值形成了事實(shí)上的增值。對(duì)固定資產(chǎn)增值部分的具體賬務(wù)及涉稅問(wèn)題如何處理呢？筆者在此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　對(duì)外投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的考慮，為增強(qiáng)企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并且充分利用現(xiàn)有閑置資產(chǎn)，為企業(yè)謀求更大的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)用固定資產(chǎn)對(duì)外投資。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及評(píng)估法規(guī)等相關(guān)制度，企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，以投資各方確認(rèn)或有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)評(píng)估值為準(zhǔn)。相應(yīng)地，對(duì)確認(rèn)或評(píng)估值大于該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值而形成的增值，其具體賬務(wù)處理為：根據(jù)此次投資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期投資”科目，根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)累計(jì)折舊余額以及計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，對(duì)增值部分，貸記“資本公積———其他資本公積”科目，對(duì)此次投資活動(dòng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)投資活動(dòng)中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)增值部分不計(jì)算所得稅，但如果對(duì)該項(xiàng)投資權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，則應(yīng)將增值部分納入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中計(jì)算所得稅。賬務(wù)處理上，按增值部分繳納的所得稅，借記“資本公積———其他資本公積”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目。

　　企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估增值

　　企業(yè)因?yàn)闄C(jī)制不靈活、產(chǎn)品滯銷或?yàn)榱酥\求更大發(fā)展而實(shí)施股份制改造，在改制中勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)按市場(chǎng)重置價(jià)等方法進(jìn)行評(píng)估，部分資產(chǎn)會(huì)因此增值。

　　改制后，企業(yè)將按評(píng)估值對(duì)固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行入賬，對(duì)產(chǎn)生的增值部分，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“資本公積———其他資本公積”科目。

　　根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造等轉(zhuǎn)制方式發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。對(duì)固定資產(chǎn)增值各部分可以提取折舊，但不應(yīng)在稅前扣除，應(yīng)將當(dāng)年所提折舊在年終剔除納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅。

　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)增值

　　企業(yè)對(duì)閑置或不用的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，在處理過(guò)程中其變賣價(jià)格高于賬面價(jià)值時(shí)，要并入處置收益中，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目；對(duì)處置收入，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后形成的處置收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，年終將營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)計(jì)算所得稅。

　　國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估增值

　　國(guó)家統(tǒng)一布置進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的清理時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)原則上不作為企業(yè)所得，但應(yīng)按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行調(diào)賬，在財(cái)務(wù)角度上如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)增值部分，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。根據(jù)財(cái)務(wù)制度慣例，不作為企業(yè)所得的資產(chǎn)原則上也不應(yīng)計(jì)提折舊，即不能攤?cè)肫髽I(yè)成本，但如果該固定資產(chǎn)屬于統(tǒng)一布置評(píng)估增值進(jìn)行處置時(shí)，其增值部分視為企業(yè)所得，要納入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中計(jì)算所得稅。