有關(guān)應(yīng)納增值稅的計算問題

　　問：某電視機廠（一般納稅人）銷售給某商場100臺電視，不含稅單價為2300元/臺，已開具專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，商場支付運費1500元（開具普通發(fā)票），當月該企業(yè)可以抵扣的進項稅為3400元該企業(yè)應(yīng)納增值稅是（ ）元，依據(jù)是什么？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條進一步明確：“條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（三）同時符合以下條件的代墊運費：1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額?！?/p>

　　根據(jù)上述規(guī)定，電視機廠銷售電視機給商場，雙方議定送貨上門，如果1500元運費不屬于同時符合上述兩項條件的“代墊運費”，則屬于電視機廠向商場收取的價外費用，電視機廠應(yīng)將這部分運費收入并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

　　因此，電視機廠收取的1500元運費應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。根據(jù)題中所述的條件，則該電視機廠當月應(yīng)納增值稅為： 230000×17％＋1500÷（1+17％）×17％－3400≈35918元。