實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，如何進(jìn)行存貨跌價(jià)的追溯調(diào)整

    問(wèn)：實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，如何進(jìn)行存貨跌價(jià)的追溯調(diào)整?

　　答：為了回答此問(wèn)題，下面舉例說(shuō)明。

　　某公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　根據(jù)新制度，應(yīng)當(dāng)對(duì)2000年會(huì)計(jì)報(bào)表的當(dāng)年數(shù)以及上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。該企業(yè)1999年末某類存貨賬面價(jià)值人民幣980萬(wàn)元，市價(jià)為970萬(wàn)元；2000年，該類存貨沒(méi)有發(fā)生增減，年末市價(jià)950萬(wàn)元。

　　該公司適用的所得稅率33%，采用遞延法核算所得稅；按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定公積金，按稅后利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金。

　　由于該公司2000年的賬戶已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)2000年的追溯調(diào)整與對(duì)1999年的調(diào)整一樣，應(yīng)當(dāng)通過(guò)前期調(diào)整賬戶進(jìn)行，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，不必調(diào)整2000年當(dāng)年的賬戶記錄。

　　計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的累計(jì)影響數(shù)：

　　該公司在2001年以前不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是在編制2000年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)2000年以及上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。1999年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅前差異10萬(wàn)元，所得稅影響額3.3萬(wàn)元，稅后凈額6.7萬(wàn)元；2000年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅前差異20萬(wàn)元，所得稅影響額6.6萬(wàn)元，稅后凈額13.4萬(wàn)元。該公司2000年會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)年以及上年的累計(jì)影響數(shù)分別13.4萬(wàn)元和6.6萬(wàn)元，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)下表。


           存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)影響數(shù)計(jì)算表   （單位：萬(wàn)元）

　　　　　　　　  1999年　　   2000年　　   合  計(jì)

　　稅前差異       10           20            30

    所得稅影響     3.3          6.6          9.9

    稅后差異       6.7          13.4         20.1


　　會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)上表計(jì)算確定的累積影響數(shù)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2001年的賬戶中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　（1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)             20.1

　　    遞延稅款                           9.9

　　    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                        30

　?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配：

　　計(jì)提法定公積金20.1×10%＝2.01

　　計(jì)提法定公益金20.1×5%＝1.005

　　合計(jì)：3.015

　　借：盈余公積                           3.015

　　    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)               3.015

　　調(diào)整報(bào)表：

　　該公司在編制2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)以上賬戶調(diào)整結(jié)果，分別調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù)；利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)和當(dāng)年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整具體調(diào)整要求如下（報(bào)表從略）：

　?。?）調(diào)整2000年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)：由于提取10萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使得企業(yè)2000年資產(chǎn)負(fù)債表期初欄中的存貨賬面價(jià)值從980萬(wàn)元減為970萬(wàn)元；同一欄中的遞延稅款借項(xiàng)增加了3.3萬(wàn)元；股東權(quán)益合計(jì)減少6.7萬(wàn)元，其中，盈余公積減少1.005萬(wàn)元（其中公益金0.335萬(wàn)元），未分配利潤(rùn)減少5.695萬(wàn)元。

　　（2）調(diào)整2000年利潤(rùn)及利潤(rùn)表的上年數(shù)：在利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上，根據(jù)上述以前年度調(diào)整結(jié)果，由于提取了存貨準(zhǔn)備，增加當(dāng)年管理費(fèi)用10萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少10萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用減少3.3萬(wàn)元，凈利潤(rùn)減少6.7萬(wàn)元。

　　（3）2000年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)：由于提取20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使得企業(yè)2000年資產(chǎn)負(fù)債表期末欄中的存貨賬面價(jià)值從970萬(wàn)元減為950萬(wàn)元；同一欄中的遞延稅款借項(xiàng)增加6.6萬(wàn)元；股東權(quán)益合計(jì)減少13.4萬(wàn)元，其中，盈余公積減少2.01萬(wàn)元（其中公益金0.67萬(wàn)元），未分配利潤(rùn)減少11.39萬(wàn)元。

　　（4）調(diào)整2000年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的當(dāng)年數(shù)：在利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上，根據(jù)上述以前年度調(diào)整的結(jié)果，由于提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，增加當(dāng)年管理費(fèi)用20萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少20萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用減少6.6萬(wàn)元，凈利潤(rùn)減少13.4萬(wàn)元。